和丰汽车销售服务公司的成本控制研究——基于精益会计理论 64页

分类号______________________________密级______________________________ＵＤＣ______________________________编号______________________________全日制专业学位硕士论文和丰汽车销售服务公司的成本控制研究—基于精益会计理论学位申请人：罗玉婷学科领域：会计硕士校内导师：陈鹰副教授校外导师：穆新伟高级会计师答辩日期：2016.5.28 独创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表和撰写的研究成果，也不包含为获得华东交通大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本人签名_______________日期____________关于论文使用授权的说明本人完全了解华东交通大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅。学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定，本论文无保密内容。学生本人签名日期校内导师签名日期校外导师签名日期 摘要和丰汽车销售服务公司的成本控制研究—基于精益会计理论摘要精益会计不同于传统会计模式，其作为一种新型会计理论，在促进人类社会发展上具有非常重大的作用。由于该理论的影响面大，已经引来众多国内外学者对该理论进行研究，并获得丰硕的研究成果。不过针对精益会计模式下的成本控制方法研究仍较少，由于缺乏相应的理论支撑，导致企业在实践中引用精益会计进行成本控制效果不佳。可见，积极构建精益成本管理模式非常有必要。本文在查阅国内外相关文献的基础上，结合现有成本控制模式的优点，构建了精益会计下的成本控制模式，并对其进行了研究。精益会计下的成本控制通过分析价值流成本，消除不增值作业，降低成本，不断提高效率，追求成本的最小化。服务业的精益成本控制，就是以顾客价值增值为原则，依据精益会计成本控制的思想，在涉及到服务业的商品采购、物流配送、供应商关系管理、服务质量和信息化运用等环节中消除一切不创造价值的作业，为顾客提供更好更优质的商品和服务，提升服务型企业的市场竞争力。本文以和丰汽车销售服务公司为例对该模式进行了应用。采用理论联系实际的方法，运用精益会计理论知识，结合和丰汽车销售服务公司的实际情况，分析了和丰汽车销售服务公司推行精益会计的相关要素并提出了持续推行精益会计的设想。本文在结构上先从介绍精益会计和成本控制的理论入手，对和丰汽车销售服务公司的经营状况和成本控制现状进行了分析，对和丰汽车销售服务公司开展精益会计的举措进行了介绍，并提出来改进的具体手段。在对已有的研究成果进行梳理得知，尽管国内外学者已经开展对精益会计成本控制方面的研究，不过大都集中在制造业方面，很少涉及服务领域。因此，关于服务型企业的精益成本控制问题研究，还需要国内外学者进行深入研究。关键词：精益会计，成本控制，服务业，价值流I ABSTRACTHEFENGAUTOMOBILESALESANDSERVICECOMPANY’SCOSTCONTROLRESEARCH—BASEDONTHETHEORYOFLEANACCOUNTINGABSTRACTLeanaccountingisdifferentfromtraditionalaccountingmode,asanewtypeofaccountingtheory,onpromotingthedevelopmentofhumansocietyhasaveryimportantrole.Duetotheinfluenceofthetheory,hasattractedmanyscholarsbothathomeandabroadtostudyofthetheory,andgainfruitfulresearchresults.Butinviewoftheleanaccountingmodeofthecostcontrolmethodresearchisstillless,becauseofthelackofcorrespondingtheoreticalsupport,leadtoenterpriseleanaccountingforreferenceinpracticecostcontroleffectnotbeautiful.Visible,activelybuildleancostmanagementmodeisverynecessary.Inthispaper,onthebasisofrelatedliteratureathomeandabroad,combiningtheadvantagesofexistingcostcontrolmodel,constructstheleanaccountingunderthemodeofcostcontrol,andstudiedit.Leanaccountingcostcontrolthroughtheanalysisofvaluestreamcost,eliminatenon-valueaddedwork,reducecosts,improveefficiency,thepursuitofcostminimization.Servicesleancostcontrol,itistotheprincipleofcustomervalueincrementbasedontheideaofleanaccountingcostcontrol,inrelationtotheserviceofcommodityprocurement,logistics,supplierrelationshipmanagement,qualityofserviceandtheinformationusedtoeliminateallofsuchlinksdoesnotcreatevalue,toprovidecustomerswithbetterandmorehigh-qualitygoodsandservices,enhancethemarketcompetitivenessofservicefirms.Basedonthegeneralwhocarsalescompanyasanexampleofthemodelfortheapplication.Withthemethodoftheorywithpractice,usingtheleanaccountingtheoryknowledge,combiningbelongautomobilesalesandserviceofthecompany"sactualsituation,analyzesthegeneralwhoautomobilesalesandservicecompaniesimplementingleanaccountingrelatedelementsandcontinueimplementingleanaccountingassumptionsareputforward.Leanonstructurefromfirstintroducedinthispaperthetheoryofaccountingandcostcontrol,thegeneralwhoautomobilesalesandserviceofthecompany"soperatingstatusandcostcontrolareanalyzed,thegeneralwhoautomobilesalesandservicecompanytocarryouttheleanaccountingmeasuresareintroduced,anditimprovedthespecificmethod.Cardingoftheexistingresearchresults,althoughthedomesticandforeignscholarshavecarriedouttheleanaccountingcostcontrolresearch,butmostlyconcentratedinthemanufacturingaspect,rarelyonservices.Therefore,leancostcontrolstudiesaboutservice-orientedbusinesses,alsoneedtoconductthethoroughresearchtothedomesticandII ABSTRACTforeignscholars.KeyWords:LeanAccounting,CostControl,ServiceIndustry,ValueFlowIII 目录目录第一章绪论...................................................................................................................................11.1研究背景..........................................................................................................................11.2研究意义..........................................................................................................................21.2.1理论意义..............................................................................................................21.2.2实践意义..............................................................................................................21.3研究现状..........................................................................................................................31.3.1精益会计研究现状.............................................................................................31.3.2企业成本控制研究现状.....................................................................................61.3.3精益会计理论在企业成本控制中应用的研究现状.......................................91.3.4研究述评............................................................................................................111.4重点难点及创新点.......................................................................................................111.4.1研究重点及难点...............................................................................................111.4.2创新点................................................................................................................12第二章相关理论概述................................................................................................................132.1精益会计理论...............................................................................................................132.1.1精益会计概述....................................................................................................132.1.2精益会计价值流含义及特点..........................................................................162.2企业成本控制理论.......................................................................................................182.2.1企业成本控制的含义.......................................................................................182.2.2成本控制的目标...............................................................................................192.3精益会计理论在企业成本控制中的运用.................................................................192.3.1精益会计理论在企业成本控制中的优势.....................................................192.3.2构建基于精益会计的成本控制体系..............................................................20第三章和丰汽车销售服务公司成本控制现状......................................................................253.1公司基本情况简介.......................................................................................................253.2公司现有成本控制体系及缺陷..................................................................................253.2.1公司成本控制现状...........................................................................................253.2.2公司成本控制目前存在的问题......................................................................263.3公司在精益会计下实施成本控制的适用性.............................................................273.3.1消除财务会计流程中的浪费..........................................................................273.3.2消除不必要的交易和控制...............................................................................283.3.3为管理者提供更详细的成本信息..................................................................28IV 目录3.2.4更好地制定企业决策.......................................................................................28第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下成本控制体系设计........................294.1公司基于精益会计理论下成本控制战略.................................................................294.1.1成本控制战略的匹配思想...............................................................................294.1.2成本控制措施的融入思想...............................................................................294.1.3培养职工的成本控制意识...............................................................................294.2公司基于精益会计理论下成本控制的具体应用....................................................304.2.1识别并选择和丰汽车销售服务公司价值流.................................................304.2.2公司基于价值流的成本核算..........................................................................314.2.3公司基于价值流的成本分析..........................................................................384.2.4公司基于价值流的成本考核..........................................................................444.3公司基于精益会计理论下的成本控制实施效果预测............................................45第五章案例启示...........................................................................................................................475.1服务业企业基于精益会计理论下成本控制的具体措施........................................475.2服务业企业基于精益会计理论下成本控制的障碍及存在问题...........................495.3服务业企业基于精益会计理论下成本控制应注意的问题...................................50参考文献..........................................................................................................................................53个人简历在读期间发表的学术论文.......................................................................................56致谢..................................................................................................................................................57V 第一章绪论第一章绪论1.1研究背景当前，市场竞争已经呈现出白热化的态势，对于企业而言，想要在激烈的市场竞争中获取一定的市场份额，就需要有相应的竞争优势作为支撑。企业在打造自身的竞争优势方面，需要强调实施低成本运营模式，这可以说是企业在市场竞争中具有优势其中的必要条件。现代企业面临的竞争非常残酷，需要其注重提升经营管理效率，其中就包括做好成本控制，只有这样，才能获得较大的市场空间。在我国，成本控制并不是近年来才出现的管理内容，不过，由于传统成本控制在观念较为滞后，仍旧存在各种弊端，其中包括考核依据缺乏全面性，管理范围不够宽，没有强调合作意识及与市场相脱离等，在具体实施的过程中无法获得较好的成效，无法成为促进企业发展的推手。为此，现代企业需要积极更新成本控制理念，并结合企业的实际情况构建新的成本管理理念。在构建成本控制管理目标上，现代企业不能局限于短期目标，即不能仅仅局限于进行成本上的管理，而是要转变为融合精益会计理念的成本管理。服务业在我国国民经济中占据重要位置，该行业能否保持健康发展，直接关系到一个地区乃至一个国家的经济发展情况。和丰汽车销售服务公司作为服务行业，主要在产品供应商及消费者之间扮演衔接角色，也就是发挥中间环节的作用。该公司一方面与消费者保持密切联系，深入消费市场进行了解消费需要，在这基础上获得产品的销售数据；另一方面，该企业还连接着供应商一方，即从供应商处进行产品的采购，以便来满足消费者的需要。和丰汽车销售服务公司自身的特点决定了价值流管理的重要性，其不是生产企业，在获取利润上主要依靠良好的供应进行实现。保证企业与上游供应商和下游客户之间的协调关系，对于完善和丰汽车销售服务公司价值流管理系统来说具有十分重要的意义。通过分析和丰汽车销售服务公司内部价值流和外部价值流，消除不增值作业，降低成本，不断提高管理效率，使得成本实现最小化。而和丰汽车销售服务公司实施精益成本控制模式，简单来说，就是为客户提供增值服务，也就是通过压缩其他不必要的环节，在这些环节中进行成本控制，把节省下来的成本放置在为客户提供服务上，让客户获得的服务价值更大，进而对公司提供的服务持认可态度，并在这过程中实施企业市场竞争力的不断提升。所以，本文要探讨的就是和丰汽车销售服务公司（销售服务型）基于精益会计理论下如何做好成本的控制问题。在对国内外相关文献进行梳理基础上，得知当前基于精益会计理论下的成本控制在服务行业的研究还比较少，可借鉴的经验不多。1 第一章绪论1.2研究意义1.2.1理论意义当前，尽管精益会计体系已经获得提出并在实践中进行运用，不过该体系并不完善，还缺乏相应的严谨性。基于此，在对前人相关文献及理论基础进行梳理基础上，以和丰汽车销售服务公司作为研究对象对其精益管理会计进行系统研究，除了具有重大的理论意义之外，还具有不容忽视的有实践价值。过去所实施的成本控制模式，在对成本进行计算时依据的是标准成本法，然而，如果根据标准成本进行计算，势必会与实际成本存在差异。不可否认的是，标准成本计算法具有一定的实际效果，能对人工成本、原材料成本及制造费用等有形成本进行控制。然而，在企业内部还具有各种无形成本，对于这些成本，却没有相应的核算标准，而这些隐形的成本对于企业的发展方面所造成的影响非常大，因此，如果仍旧沿用传统成本控制法，势必会对成本计算的准确性造成影响。在传统会计体系下，相应的成本考核体系缺乏完善性，在很多企业之中，并没有设置管理会计部门，然而，一旦成本发生变动，必然会对企业最低销售指标有影响，可以说起到决定性作用，因此，从这个层面上来说，注重对会计核算管理非常重要。基于精益会计体系的成本控制注重企业价值流的控制，能够不断降低企业的无关成本，适应经济的发展要求。精益会计下的成本控制不再只重视单件产品的成本和盲目的追求规模效益，转而以企业的价值流为成本的核算对象，如企业向供货商采购流程、生产流程、分销流程等，注重企业价值流成本的最小化。价值流上各个节点的成本在不断地优化和降低，进而实现产品成本的最小化和利润的最大化，最终会大大增强企业的市场竞争力，帮助企业实现长远发展。在精益会计的管理环境下，企业的每个员工都会参与其中，并注重对有价值的信息进行搜集及传递，为企业精益会计工作的开展做出自己的努力。作为会计专业人员，会计人员需要对这些信息进行汇总及分析，而价值流管理人员并不是施令者，而是负责进行价值流成本控制活动的开展工作。精益会计体系视角下企业成本的控制不仅仅局限于财务层面，而且还包括非财务层面，例如企业人员素质、产品质量、营销手段、客户价值等等。这是由精益会计关注企业的价值流以及企业整体价值所决定的。关于制造行业精益会计方面的研究，国内外学者也进行的研究，并获得较为厚实的研究成果，不过针对服务领域的研究相对较少，该领域的研究还需要学者进入进行探究。在本文中，先是系统论述精益管理会计及其相关的主要理，便于为后文研究提供理论基础。之后着重研究精益管理会计方法及模式，此外还结合案例分析，旨在推进精益管理会计在实践领域的运用并发挥重大作用。1.2.2实践意义精益会计体系视角下企业成本控制策略更有助于帮助企业实现长期发展，提升企业2 第一章绪论的整体价值。和丰汽车销售服务公司作为一个销售服务性质的企业，在供应商和消费者之间起到一个中间环节的作用。具体来说，该公司除了直接连接着消费者并了解消费趋势之外，还从产品供应商处进行产品的购买，为消费者提供相应的服务。但公司自成立以来，由于诸多因素，经济效益不甚理想，波动较大，相应的管理基础非常薄弱，此外还存在管理水平不高的现象。当前，我国汽车市场逐渐成熟，这为和丰汽车销售服务公司带来机遇的同时也带来巨大的挑战，相应的风险加大，此外，公司内部也存在各种问题，可以说在发展的过程中困难重重。在巨大的竞争压力面前，企业只有提升自身的市场竞争力，形成自身的竞争优势，才能在市场中进行立足。尽管企业在打造竞争优势方面的手段较多，但是一般都会强调进行低成本运营，即企业在经营战略中，都会加强进行成本控制，把成本控制作为战略的核心问题。相比之下，我国传统成本控制观念较为滞后，与市场要求相脱离，容易成为制约企业发展的绊脚石。为此，需要对成本控制理念进行更新，并立足于企业的实际情况建立全新的成本控制理念。为了帮助改变和丰汽车销售服务公司的局面，决定在和丰汽车销售服务公司加强精益会计的应用，希望通过新的管理办法降低成本，实现其服务质量的提升。当前，很多企业已经意识到精益会计体系下的成本控制非常重要，并在管理实践中进行实施，这种成本控制模式不同于传统成本，在成本控制上涉及面更广，也更为合理及科学，能有助于为企业消除不必要的来说，拒绝企业资源出现浪费的现象，在信息提供上更为全面，从而有助于促进企业实现长期发展。为了深入研究精益会计相关问题，笔者查阅国内外相关文献，着重对实施精益会计成功的案例资料进行收集，在这过程中，笔者发现针对这方面的研究成果还较少，可供借鉴的经验还较为缺少。本文在具体研究的过程中，并没有仅仅停留在理论层面上，还结合具体案例开展相应研究，具体以和丰汽车销售服务公司作为研究对象，对其在精益会计体系下的成本控制问题进行研究，并提出相应的构想，为精益会计方式在实践中的运用提供相应的实践借鉴价值。1.3研究现状1.3.1精益会计研究现状（1）国外学者对精益会计的相关研究日本丰田汽车公司在世界范围内具有较高的知名度，其通过在实践中不断摸索及积累，成功发明具有自身特色的丰田生产方式，以便对浪费进行消除。由于该方式的效果非常好，引来包括美国在内的诸多学者对这种方式进行研究，在研究基础上将丰田公司的生产方式进行提炼，并上升为一种理论，命名为精益生产理论，之后对该理论进行拓宽，使其在更多的领域中获得运用，其中就包括在会计领域。而在这之后，国外学者对多种管理方法进行综合，其中包括JIT、价值流管理、6西格玛理论、约束理论以及目3 第一章绪论标成本法等，并在这基础上进行总结及提升，最终提炼出精益管理会计这个概念。通过以上论述得知，精益管理会计获得产生的基础为精益生产，因此，从这个层面上来说，精益管理会计实际是对管理会计进行修正。在精益会计的理论方面：BrianH.Maskell（2000）认为需要消除财务会计流程中不[1]必要的浪费才能走精益之路。BrianH.Maskell（2000）在“WhatisLeanAccounting?”中指出，所谓的精益会计，指的是对传统会计系统中的浪费行为进行消除，把节省下来的时间及金钱用在激励企业实现可持续性发展上，为提升企业财务效益效益的一种策略[2]，在这之后，还提出LeanAccountingMaturityPath，将精益会计分为5部分，分别是：精益财务会计（应付账款与程序方法、应收账款与订单完成、按月核算、自动化与验收）；精益管理会计（战略与精益目标一致、预算与计划、产品成本与盈利能力、绩效评价）；精益运营会计（物料成本、人工与制造费用成本、跟踪库存、价值流成本）；精益业务管理（决策制定管理、奖励与表扬、顾客价值与目标成本、组织价值流）；支持精益转[3]变（精益财务效益、财务人员的角色、持续改善、授权与学习）。BrianH.Maskell与BruceL.Baggaley（2001）也进行相应的研究，其在对管理会计活动原则进行论述时，也认为需要强化价值创造，对各个流程中的障碍问题进行梳理及优化，促使企业实现价[4]值创造。BruceL.Baggaley（2003）也对价值流成本及相关问题进行研究，认为价值流成本非常重要，能为决策者提供数据参考等作用。同时，学者Baggaley也进行相应研究，[5]其在对传统会计标准成本与价值流成本进行比较之后提出精益会计概念。RobertKaplan（2004）在“LeanAccounting&Activity-basedCosting”中，第一次面在美国商业界推荐ABC法，也就是精益会计的核算方法，在他看来，ABC法由于涉及面非常广，因此对于复杂的混合模式环境并不适应，在立足于时间与产能基础上提出新ABC法，该计[6]算方法是精益会计成本核算的雏形。BeauKeyte与DrewLocher（2004）主要对价值流[7]图的构造进行阐述，其主要对如何改善日常管理以及生产流程进行介绍。DavidDrickhamer（2005）也进行相应的研究，在具体研究中主要对精益会计方法与标准成本法进行比较，认为在编写利润报告时，不需要对各个成本项目进行细分，这样有助于减[8]少工作量，在进行精益会计分析时，可以运用价值流图进行分析。FrancesAKennedy和JimHuntzinger（2005）也对该领域的问题进行研究，其通过研究提出与精益会计相关的具体理论，就企业在进行价值流管理和分析时如何运用精益会计方法进行介绍及阐[9]述。LawerenceD.Grasso（2006）也加入到精益会计的研究队伍之中，其认为尽管企业在实施精益会计过程中能获得相应的益处，然而，对于企业而言，一旦实施精益会计这种计算方式，势必会与传统会计发生冲突，因此企业选择实施精益会计，则会很难避[10]免不出现各种障碍。HThomasJohnson（2006）在研究中，主要通过比较分析法进行[11]研究，并在研究中为企业实施精益生产方式途径进行明确。TimHeston（2007）则在研究中论述精益会计在实施过程中，现金流是占一个主导的地位，企业有必要加速现金[12]流的周转。4 第一章绪论学者们针对精益会计应用领域方面进行的研究也获得丰硕的研究成果，具体为：JeffreyP.Wincel（2004）在研究上，主要从整合的角度进行研究，并对在精益供应链管理上已经积累后成功经验的企业进行研究。他在具体研究上主要阐述企业如何发挥供应[13]链的作用，强化企业注重对各个生产要素进行整合，以便于企业实现效益最大化。JanP.Brosnahan（2008）通过研究则认为，企业运用精益会计需要关注四个点，即除了包括安全及质量之外，还包括运送及成本，同时，还要注重对财务流程进行改善，实现效率[14]的提升。JoshCable（2009）则在研究中，主要选择分析制造商WatlowElectric的价[15]值流成本。Haskin,Daniel（2010）也加入到精益会计的研究队伍之中，其在研究上主[16]要探究精益会计理论的报价等问题。GeraldK.DeBusk（2012）在研究中，主要结合[17]实例进行研究，具体为如何利用目标成本实现顾客价值的提升。BrianH.Maskell的研[18]究角度则不同，其主要对如何运用精益会计理念改善应付账款流程进行分析及研究。（2）国内学者对精益会计的相关研究精益思想起源于美国，随着该理念在国内渗透面的扩大，目前已经被很多企业所了解及接受。当前，我国众多制造业开始广泛进行精益生产，尽管如此，当前国内学者针对精益会计的研究并不全面，现有的研究基本上停留在对国外精益会计理论研究的总结及延伸上。精益会计在2007年以来逐渐受到人们的重视,在著作方面,陈明坤(2007)经过开展相应研究，并完成研究成果《精益会计》的编著工作，该著作对精益会计进行较为完整的介绍，他提出了与传统会计不同观点，也就是提出精益会计这个观点，在具体研究上，其通过数据和案例就企业在实施精益会计过程中应注意的细节进行介绍，为精益组织构建管理框架提供相应的借鉴作用。在理论方面,隋玉明（2004）在文章中写道传统会计管理方法并非要全面退出管理市场，这种管理方法在大批量生产企业中较为适用，而精益会计则不不同，主要在单件[19]小批量生产的企业中进行运用，即实施精益生产方式。。白胜（2007）也进行相应研究，其主要对精益管理会计产生的背景进行介绍，此外，还对精益管理会计的基本内容进行介绍，在具体介绍上，主要从三方面进行计介绍，即除了成本核算及利润报告方面进行介绍之外，还从价值流管理方面进行介绍。在他看来，根据价值流进行成本核算、[20]分析和管理是精益管理会计的精髓部分，此外，他还精益管理会计实施障碍进行论述。唐大鹏（2008）也进行相应的研究，其在具体研究上主要对精益管理会计未来的实施方案进行论述，还指出我国制造业运用精益管理会计方式，在提升该行业核心竞争力的作[21]用方面非常大。万寿义（2009）在研究中，主要对精益管理会计框架体系的概念进行梳理及解读，在这基础上，他还注重对两方面即核算对象及计量方法进行论述，不过，[22]其缺乏对精益会计框架进行系统构建。金彧昉（2009）也对精益管理会计问题进行研究，其在进行研究的过程中，主要从价值流管理的角度进行研究，其对价值流管理所面[23]临的难题和挑战问题进行阐述。任海松（2009）在研究中的侧重点并不一样，其没有停留在对精益管理会计的内容和原则进行探讨，而是进行细化研究，即从单元层面及价5 第一章绪论值流层面对精益管理会计行业评价体系的构建进行研究，在他看来，如果企业选择的业[24]绩评价体系较为合理，则有助于促进企业持续进行精益改善。张惠茹,刘金红（2010）在研究中，则注重分析了精益管理会计的主要特征，并探讨价值流核算主要思路和核算过程等。其指出，价值流成本核算通过持续地改进价值创造过程,可最终实现企业价值[25]最大化。李蓓（2010）提出精益管理会计的原则：小组工作原则；自我负责原则；经[26]常性改进原则。在应用领域方面,王姝娥（2014）通过分析某公司实施精益财务管理的状况，该公司属于煤矿企业，为了提升自身在行业内的竞争力及走出发展困境，在2013年，该公[27]司全面进行精益财务管理，并成功实现价值最大化及提高企业竞争力。长青，吴林飞，孔令辉，崔玉英（2014）以神东煤炭集团财务管理为研究对象，探索企业财务管理各重要组成部分间相互作用的过程及内在机理。其在研究的过程中，主要从精益会计的视角出发进行案例研究，对精益管理会计在实施过程中的机理进行探究，在这基础上对普遍适用于企业的精益管理会计模式进行总结及论述，可以说在这方面提供厚实的理论研究[28]参考价值。人们对精益管理会计的研究刚刚起步，由于研究的时间还较短，积累的文献资料还较少。在对己有的文献进行梳理得知，当前的资料要么局限于一般性的介绍，要么仅仅对精益管理会计的某个相关理论或实务问题进行阐述，几乎很少涉及精益管理会计的应用领域，也就是说针对这方面的研究成果还非常少，在就为本文针对精益管理会计的运用领域研究提供相应的价值空间。1.3.2企业成本控制研究现状（1）国外学者对成本控制理论的相关研究1911年，泰罗通过研究完成研究成果《科学管理原理》，在该成果中，泰罗提出科学管理学说。在对其研究成果进行解读发现，不管是其提倡的定额管理及标准化原理，还是其提倡的计件工资制等，都融合有提高效率及降低成本的思想，其中在其标准化原理上，其能促使时间的节约及成本的降低，进而推进成本会计及成本核算的改革。受到该思想的影响，之后产生相应的各种技术方法，其中除了包括在会计中“标准成本”及“差异异分”技术之外，还包括“预算控制”等技术方法。其中标准成本法指的是企业制定出产品的目标成本，在具体制定的过程中依据生产额标准等进行，在这之后依据目标成本对成本进行控制的一种方法。1922年，著名学者麦金赛（芝加哥大学教授）对控制领域进行研究，并完成研究成果《预算控制》一书，该书的出版，可以说是预算领域研究的重大突破，被认为是研究预算控制的首部著作，不过，在当时所进行的预算较为简单，都是单向预算，即除了包括销售预算之外，还包括现金预算，预算并没有进行结合，而是各种独立进行。之后，才逐渐发展成为全面预算，在去目标定位上以利润为目标，重点则在销售上，对各个单项预算进行联合。这种预算方式除了有助于控制称本之外，还有助于激活所有的经济活6 第一章绪论动，进而促进成本的有效控制。1947年，价值分析来控制成本获得提出，提出该成本控制方法的为美国通用电气公司采购部门工程师迈尔斯。该分析方法指的是研究产品成本及功能之间的关系，以最低成本实现必要功能的一种方法。此外，他还结合还实践探究出一种科学方法，即价值分析，还科学方法强调确保产品质量。实践显示，这种方法效果非常好，因此备受各部门的认可，之后在航空、汽车及造船等领域获得广泛使用，在西欧及日本等国家获得大范围的推广，之后逐渐成为一种体系，称为价值工程。1960年，“全面质量管理”（TQM）获得提出，该管理方法在哈罗德·费根堡姆研究成果《全面质量管理》中获得提出，认为质量成本主要强调的是对各项费用进行监督及对质量损失进行监控的一种管理方法，促使企业实现成本控制。1985年，价值链概念被首次提出，其提出者为美国哈佛大学商学院教授迈克尔·波特，他在研究成果《竞争优势》一书中第一次提出该概念，之后，价值链在战略成本分析中获得广发使用。在20世纪90年代，美国的管理会计学者约翰等人通过研究，完成《战略成本管理》的撰写工作，该研究是在迈克尔价值链研究基础上的进行的研究，强调的是实施战略成本管理方法。20世纪90年代的日本，出现成本管理的理论界，此外还有企业界，这两个方面的研究都是强调进行成本管理，研究成果汇集成为一种成本管理模式，也就是成本企划，该研究成果意义重大。在对国外这些成本控制研究进行梳理得知，在上个世纪80年代以后，进行成本控制并没有局限于对成本进行控制，还侧重对新产品进行开发，借助新技术积极开发新产品，以便尽可能满足市场的需要，形成企业自身的核心竞争力。不过，在这个时期，人们也意识都采取传统的成本控制方法并无法发挥相应的效果，也就是在成本控制上需要提升的空间还很大。在研究内容上，基本上主要集中在几个方面，如对成本控制方法进行介绍，以及对管理方法的应用进行分析等。唐·汉森,玛利安娜·莫文（2003）也进行相应研究，并完成研究成果《成本管理——决策与控制》一书，在该书中，对成本管理系统进行界定，认为该系统具有三个目[29]标：一是计算产品、服务以及其它目标的成本，二是计划和控制；三是决策制定。詹姆斯·布里姆森，约翰·.安托斯（2006）通过研究之后，完成《作业成本预算》一书的撰写工作，在该书可以在流程层面上体现成本预算，认为各个部门之间应该加强联系，以便于提升企业得效益，在这基础上，他们还提出作业预算体系，该体系建立在特征成[30]本法基础上。KhataieAmirhossein，DefershaFantahunM，BulakAkifAsil（2010）则主要对订单管理进行研究，具体研究内容为订单管理的多目标目标优化法：对ABC与供[31]应链进行结合，他们以此作为基础建立有客户为中心的一种计算方法。DavoodAskarany，HassanBacdifar，SaeedAskary（2010）在研究中，则着重梳理供应链、作业成本法和组织因素之间所存在的关系。认为当前竞争非常惨烈，在这种情况下可以实施7 第一章绪论供应链管理（SCM）模式，这种管理模式具有重大的积极性，能有效激活企业员工的工[32]作积极性，促使各个环节之间的合作趋于合理性。（2）国内学者对成本控制理论的相关研究肖红（2010）从成本控制的理论、内容、意义以及立足点几个方面阐释了成本控制的重要地位。对于企业而言，需要积极优化其管理模式，即实施现代成本管理模式。这种管理模式并不仅仅强调经济层面上的管理，还侧重进行技术管理，即融合这两方面的[33]管理，在管理范围上较宽，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域。高林郁（2014）对成本控制理论的一些基本理论进行了阐述，分析了当前我国企业成本控制需要提升的方面，并结合具体情况下提出成本控制理论的应用策略。设置科学的成本预算、控制以及监督机构；强化物资采购环节的成本控制；加强物料消耗的控制管理；人[34]性化制定约束机制，实现约束机制执行公平公正化。周雪红（2014）在研究中指出，当前市场经济不断推进，企业面临的竞争日渐严峻，在这种情况下想要在市场中站稳脚跟，除了需要强化生产及销售之外，还注重强调进行管理。在成本管理中强化标准成本[35]管理，进而推进企业的发展。张向明（2014）从标准成本法的基本概念入手，通过标准成本法与实际成本法、定额成本法的对比，分析了标准成本法的优势，对推行标准成本管理在促进企业发展中的积极性进行探究。认为企业在进行管理的过程中只有充分利用标准成本法的优势，才能使得该法对公司成本控制起到重要作用，此外还能在业绩考[36]核中发挥不容忽视的作用。马继华，刘林涛（2014）也进行相应的研究，其主要对标准成本分析法进行研究，认为该分析法当前已经较为成熟，可以在企业管理中进行运用，[37]能为企业的发展及竞争力的提升做出重大贡献。傅连喜（2014）认为成本控制的会计策略包括标准成本会计、责任成本会计和作业成本会计及精益成本会计。文中他提到了精益成本会计是以市场为导向，积极融合精益思想及技术，在这基础上形成新的成本管[38]理理念。时秀利,金浩（2014）成本控制大致分为三阶段：第一阶段：20世纪初到20世纪50年代。标准成本制和预算控制。第二阶段：20世纪50年代以后到60年代末。主要提倡质量成本制，所谓的质量成本，其主要任务是对各项费用支出及质量损失进行反映，根据企业的实际情况，为其编制相应的质量成本计划，通过对成本计划进行分析，实现对成本的有效控制。目标成本制，这种体制在管理中也较为多见，是指对产品实施的是事前控制，而在整个过程中，则实施目标成本控制。第三阶段：20世纪70年代以后至今。在该阶段，人们的关注点发生相应的变化，不再集中在产品成本上，而是对导致成本发生的作业进行关注。具体来说，主要有这些控制方法，即除了有产品寿命周期成本[39]法之外，还有作业成本法及战略成本控制。王新强（2014）也加入到成本控制领域的研究队伍之中，其着重对财务成本管理的意义方面进行研究，也就是财务成本管理在推进企业发展过程中所发挥的意义，之后，还对财务成本管理中出现的问题进行分析，并提出了有效改进措施。认为目前财务成本管理中出现的问题有：缺乏健全的财务管理体[40]系；财务管理成本不全面；缺乏财务成本管理方法和意识。曲春艳（2014）认为成本8 第一章绪论管理工作是企业经营管理的“牛鼻子”，企业应高度重视成本管理，正视自身的问题，创新解决办法，实现成本持续降低，达到成本控制的目的。竟可能少的成本支出，获得竟可能多的使用价值。可以通过建立健全成本监控体系；提高员工的整体素质培养全员[41]的成本意识；技术扶持建立健全成本控制体系达到。1.3.3精益会计理论在企业成本控制中应用的研究现状（1）国外学者对精益会计理论在企业成本控制中应用的研究现状理论方面，RicardoSilvia（2004）主要对一个综合模型进行着重阐述，该综合模型能融合精益管理方法和战略成本管理方法两种方法。企业通过借助该模型进行成本管理[42]控制，在其研究成果中，还详细介绍了作业成本方法的模型步骤。HianChyeKoh（2004）也进行相应研究，其在对企业精益生产等方面进行研究时，主要借助递归划分模型进行检验。通过研究得出想要确保精益管理就能实现低成本目标，就需要确保精益生产实践[43]和报酬计划保持一致。Sameer,K.和M.David（2007）则在研究中对精益企业进行成本管理提出相应的要求，具体为：一是在各价值流中纳入财务控制职能，以便能及时发现价值流中出现的异常问题；二是在设定未来导向时，需要以业绩计量指标作为导向；三是要求对于精益会计成本管理，不能实施年度预算模式；四是在精益会计下各个环节[44]之间更为灵活，有助于对企业的发展状况进行监控。PereNicolas（2007）提到，当前学界倾向于对日本丰田公司生产系统本质进行研究，在涉及精益成本管理系统的可操作性运用方面的研究并不深入。为此，其认为在对丰田生产管理会计系统进行研究时，可以从精益成本管理的可操作性运用方面进行研究，其在研究中构建一个基于制约理论的[45]分析模型。FrancesA.Kennedya和SallyK.Widenerb（2008）在研究中，主要提出一种理论框架，其研究主要在该框架下进行精益生产的控制选择等，同时还进行实证研究，[46]具体研究内容针对干扰关系和双向关系进行研究。Maynard，Ross（2008）也进行相应的研究，在具体研究上，主要从精益会计成熟路径对价值流成本进行分解研究，即主要有这些方面的成本：一是人工成本；二是物料成本；三是机器设备成本；四是各种支[47]持成本；五是维护成本；六是其他可能发生的价值流成本等。针对应用方面的研究，Creese和RobertC(2002)着重探究Cooper和Slagmulde的企业成本管理问题，其认为在对抗性战略条件下，进行企业成本管理需要有三个工具，具体除了包括价值工程及组织间成本管理之外，还包括目标成本计划工具，认为企业在进[48]行精益成本管理中，需要有这三种特殊方法。PatrickK.Berry,JBaumgarder和DRHennings（2006）也对企业成本控制方面的问题进行研究，并提出企业在实践管理过程中可以实施精益成本管理模式。他们还认为这种管理方式除了包括流程改善及消除非增[49]值的流程作业外，还包括不断减少浪费及降低企业成。JamesR.Huntzinger（2007）则主要对日本丰田汽车公司成本管理系统进行研究，并在这基础上为企业设计精益成本管理系统，而正是其所进行的这些研究，促使精益企业成本管理在全世界范围内获得大[50]范围推广。9 第一章绪论（2）国内学者对精益会计理论在企业成本控制中应用的研究现状理论研究方面，刘耘彤，代立平（2007）则在研究中认为，随着社会经济的发展，已经给予成本管理赋予新的含义，实施成本管理，其目标不再局限于利润最大化上，而是在定位上有了更深及更广的战略要求。其还对传统成本管理理念的不足等问题进行阐[51]述，同时，还提出精益成本管理这个理念，以期取得竞争优势新突破。郭志红（2012）在其文中认为，在精益会计下的成本管理思想，最小供应链成本就是其精髓。精益会计中成本管理办法不同于一般的方法，其基本思想之一就是对企业成本责任进行分解，即分解成为各个相互约束及相互制约多个责任环节，并通过这些环节之间的约束进行自我[52]管理。陈倩（2014）指出了企业实现精益化会计体系的优势。精益会计体系下实现企业价值链的精益化，可以为企业实现价值最大化。尽管传统会计体系下的成本考核体系也具有一定的作用，但是其并不完善，还需要加强提升，很多企业出于各方面的原因并没有设置专门的管理会计部门，在成本核算方面较为薄弱，当企业存在成本变动时，则没有能进一步进行相应管理，从而弱化成本管理的作用，因此对于企业而言进行会计核[53]算管理非常重要。阴继新（2014）从精益会计的内涵说起，先对传统会计基础上的企业成本管理不足问题进行探讨，之后，在精益会计体系下对企业成本管理进行分析，以期推动企业学会[54]利用精益会计提高成本管理效果,促进企业可持续发展。杨宇（2014）则在研究中，着重对精益会计体系下企业成本管理的背景及意义进行阐述，通过与传统会计体系下企业成本管理进行比较分析，得出精益会计体系下的成本管理体系所具有的优势，最后提出了相应的创新措施。他认为精益会计内涵包括四点：第一、在精益会计体系下，财务控制职能的渗透面更广，全部融合到企业价值流之中，并在具体管理过程中，一旦发现问题则及时向管理者进行反馈，并在第一时间进行处理。第二，精益会计体系不需要进行年度预算，因此能在人力及物力上进行节约。第三，相对于传统会计体系来说，精益会计直接立足于市场，也就是以市场为导向，根据市场的变化对产品成本进行调整。第四，在精益会计体系下的产品成本变化在，受到价值流变化方面的影响很大，部分产品[55]成本的高低，直接与其在价值流中的流动速度有关。韩向东，岳旭琴（2014）相信通过设置专门的成本管理机构；借助外力促使精益成本管理的发展；立足于实际需要选择相应的成本管理信息化工具，此外还有积极培育精益成本管理文化四个方面的工作。企[56]业基本上就能够实现精益成本管理。戚光远,张妍卓（2014）通过明确价值链精益化成本管理的特点，深入探讨价值链精益化成本管理的具体应用方法，以期拓宽企业成本[57]管理的构建思路，从而发现保持企业持久竞争优势的新理念。周桂贤（2014）在进行研究中，在对传统企业成本管理中存在的问题进行分析时主要以企业成本管理概念为基[58]础，并在这基础上引入与精益会计体系相关的管理理论。精益会计理论在企业成本控制应用领域方面：范松林,李国平,吕坚（2006）最早用精益会计理念来分析宝钢的成本管理。宝钢精益成本管理体系是必然产物，该体系与高10 第一章绪论[59]科技及新市场需求有关，此外还与现代管理的作用有关，代表着企业发展的方向。骆光翠，冉光圭，周玲燕（2014）则在研究中，在供电企业中引入精益会计中的成本控制方法。认为在供电企业应用精益会计理论的成本管理已经成熟，其中的关键点包括三个方面，即除了包括精益成本预算编制之外，还包括精益成本进度管控，以及精益成本分析考核。为了实现精益成本管理，供电企业应当确立科学、简约、可计量和差异化的预算编制原则，采用零基预算编制方法，选用合适的成本控制方法，深化精益成本分析和[60]建立健全成本考核机制等。赵从水（2014）分析了中核四○四有限公司成本精益管理，是将精益管理会计和成本管理的思想相结合，其在价值链基础上强调以客户价值增加为导向，注重进行成本节约，力争实现成本最小化，该模式与传统的成本管理不同，并没[61]有局限于追求利润，在思维空间上更为拓宽。1.3.4研究述评通过上述得知，从上个世纪的80年代开始，就有学者针对精益会计及相关问题进行研究，在最初研究阶段，主要从对日本丰田公司首创的杜绝浪费的新型管理模式开始进行研究，之后逐渐发展成为三大成本管理支柱，即包括基于精益的成本企画，此外还包括成本维持及成本改善。其中日本学者所进行的研究，倾向于对“企画”步骤进行研究，并形成“成本企画”管理模式，这也是具有日本特色的管理模式。之后，日本汽车逐渐在美国市场获得渗透，开始引发美国学者的关注，部分美国学者通过对美国汽车制造业和日本汽车制造业进行比较分析，在这基础上逐渐提炼出精益管理理念。而随着精益会计理论不断获得完善，针对其在实际运用中的研究也在不断深化。相比之下，国外学者对精益会计的研究逐渐趋向应用领域，而国内学者大部分只是探讨精益思想的相关理论。事实上，行业不同，运用精益会计理论也会存在差异。当前，国内外学者在涉及精益成本管理的研究上主要集中在制造业，较少涉及针对服务性质企业的精益会计研究。在我国，针对精益会计的成本控制研究处于起步阶段，目前运用不全面。本文以和丰汽车销售服务公司为切入点，着重探究精益会计理论在服务业中的应用问题。1.4重点难点及创新点1.4.1研究重点及难点本文的重点在于，和丰汽车销售服务公司在精益会计下如何进行成本控制体系结构的构建。在精益会计体系中，价值流管理是企业进行成本控制的核心，对于生产流中的无用交易及浪费现象进行有效消除，进而使得企业的资金回收率及竞争力获得提升。强化顾客价值的增值，并以此作为原则，根据精益会计下的成本控制思想对企业各个环节中不创造价值的作业进行消除，把节省下来的资源用于提升商品及服务上，促使和丰汽车销售服务公司市场竞争力的提升，实现增强企业竞争力和资源优化的目标。11 第一章绪论本文的难点在于，精益会计应用在服务行业的例子几乎没有。在一些大型物流服务企业，由于其业务特点与一些制造企业比较接近，实行了精益会计并取得了明显的成效。对于一些小型的，客户化程度较高的服务型企业，直接应用精益会计的方法比较困难，但是按照精益会计的核心思想——消除浪费，对一些精益会计的方法进行改进和创新，同样可以取得较好的效果。1.4.2创新点通过资料收集国内外关于精益会计的书籍和推行精益会计取得成功的案例，发现目前国内对于服务行业应用精益会计的书籍和资料较少，可借鉴的经验不多。希望能通过运用在制造企业的精益会计理论，从精益会计的角度对和丰汽车销售服务公司进行成本控制研究。12 第二章相关理论概述第二章相关理论概述2.1精益会计理论2.1.1精益会计概述（1）精益会计产生的背景会计是企业管理中的重要部分，其经济活动中的一种客观需要，随着会计领域的不断发展，开始引入精益会计这种新型会计模式。精益会计产生于上个世纪80年代，是对以日本丰田公司为代表的制造业会计模式进行研究基础上形成的一种新型会计模式。目前，精益生产已经在多个行业领域实实现渗透，并促进现代企业管理实现高效化。然而，在我国，尽管在很多领域中都已经开始在生产方式上运用精益理念，但是精益会计却没有获得相应的认同。因此，很多企业在推行精益生产时，没有注重进行成本控制，在交易过程中仍旧沿用传统交易模式，导致浪费现象非常明显，这显然与精益理念的要求不相吻合。基于此，精益会计营运而生。当然，精益会计实际上融合有精益思想，并不是独立存在的了，且还获得精益生产方式的帮助。当精益流程趋于稳定，且获得有效控制时，精益会计的作用才会获得体现。反之，精益会计的作用则会被遏制。然而，精益会计的产生不等于说传统会计系统就会被废除，事实上，传统会计系统自身也存一定的适应性，只是在生产范围上不同，即，传统会计系统只适用于大批量生产，对于实施精益生产的企业则不再适应。两种类型的会计模式适应环境如图2-1所示。会计理论生产方式精益会计理论精益生产方式传统会计理论大批量生产方式图2-1精益会计与传统会计理论的适应环境Fig.2-1Leanaccountingandtraditionalaccountingtheorytoadapttotheenvironment（2）精益会计的内容精益会计强化客户价值，并以价值流作其核心且强调避免出现浪费的现象，是一种全新的理念。在下文中，主要从三个方面对精益会计进行阐述，即除了包括精益会计导向及核心之外，还从其目的进行阐述。①精益会计的导向是顾客价值13 第二章相关理论概述对于传统会计而言，在导向上强调的是交易，而精益会计则不同，其关注的是顾客价值，在相应的财务信息上，则以价值流为基础。精益会计旨在为客户提供更多的价值，实现客户价值的增加，而不是仅仅处于成本控制方面的考虑，在理念空间上更广。当然，精益会计并不是弱化成本信息的重要性，相反，正是因为精益会计认为信息非常重要，因此在要求注重提升信息质量，也就是确保信息具有相应的质量。在精益会计中，主要以追求顾客价值最大化作为其原则。很多企业实施精益原则，一般在会在企业文化上也进行相应的转型的，其中一个非常重要的方面调整成本意识，也就是不再把成本控制作为目标，而是转为以顾客价值作为出发点，并这基础上获取高效的成本信息。②精益会计的核心是价值流管理企业以价值流作为核心，实际上就是意味着为客户价值的提升开展各项工作，也就是在整个流程中注重放大客户价值创造。而在价值流中的这些活动，未必就是一定会增加价值，即存在增加价值的可能性，同时，也存在不增加价值的可能性，此外，甚至还会有减少价值的可能性。进行价值流管理有相应的目标，其最终目标是则是拒绝浪费，提高成本的有效运用，在这过程中实现质量的提升。精益会计对成本的核算分析和管理有着相应的要求，即要按照价值流进行核算及分析。根据精益得知，产品成本并不是固定的，而是会随着组合的变化而发生相应的变化，当在客户需求的促使下，价值流中的产品流动非常理想，即实现最大化时便会实现利润最大化。从这个层面上来说，进行成本核算、分析及管理，其重点是产品的流动，而就是产品在价值流中的流动速度如何，一般来说，流动速度越快，意味着成本就越低，所获得的利润会越大。而这种成本分析模式能有助于对成本进行控制。因此，精益会计实际上采用的是价值流成本法。一般来说，进行价值流成本法计算，其计算周期是一个星期，也就是一个星期进行一次计算，计算的对象是价值流，而核算内容范围则较宽，包括整个价值流中的所有成本耗费，这些价值内的成本全部属于直接成本，如果不是价值流内的成本，则认为在价值流成本之外。成本项目包括多方面的成本，具体为：一是人工成本；二是材料成本；三是生产支持成本；四是机器设备成本；五是运营支持成本；六是设施及维护成本；七是所有其他价值流成本等。其中人工成本主要指的是人工成本，也就是包括整个“价值流”中涉及所有人员的成本，换句话来说，不管在价值流中负责哪些方面的工作，如要么负从事产品生产的工作，要么负责材料搬运的工作，要么负责产品设计的工作，还是负责其他方面的工作，只要是在这个价值流之下，因其产生的成本，就属于人工成本；材料成本一般来说，指的是材料花费的成本，具体来说，是这一星期内所消耗的材料成本，这些材料已经完成消耗，如果是还属于生产状态的材料，在不在这个成本的范围之内；支持成本涉及面较广，除了包括各种备件及工具的成本之外，还包括能源耗用及日常开支等项目的成本。在企业中，部分员工不在价值流内进行工作，如会计人员就属于这类型的人员，此外还有IS014000体系的支持人员等，其也不在价值流内进行工作，这类成本可以认为是企业的维系成本，体现在企业的的损益表中。在这里，没有必要把所有的成本14 第二章相关理论概述都分配给价值流，进行价值流的成本核算，其目的主要是为价值流管理人员进行资料的提供，也就是为其提供数据参考，因此，这些成本信息要确保具有准确性。③精益会计的目的是最大限度地减少浪费对于精益企业而言，如果是无用的交易和系统，则必须要进行消除，杜绝各种浪费的现象发生。在价值流的各个环节中需要实施为客户增值的作业及活动，而通过这种方式，能达到降低成本及提高价值流的作用，尽可能满足客户的价值增值要求。尽管精益会计涉及的内容非常多，不过如何对各个环节进行优化，使得其在运行的过程中不出现资源浪费的现象，这可以是说是精益会计作为重要的工作。简单来说，就是避免浪费。这是由于在价值流下，如果无法对浪费现象进行遏制，而这些资源了浪费并不能转化为效益，不能为客户实现价值增值，那么，对于企业来说，这样的资源浪费毫无价值可言，一旦无法对这些浪费进行控制，那么势必不利于企业的发展。为此，在精益会计体系下，则要强化尽可能的减少浪费。在完成这方面的工作上，需要在工作流程中出现浪费的原因进行查找，并及时消除这些浪费行为。一般而言，企业在生产的过程中，会涉及到很多程序，由于管理不到位等方面的原因，会使得部分内部工作流程处于是失控的态势，需要对这些环节及时进行处理。由于精益会计系统强调对浪费进行遏制，因此，这就需要精益企业注重对一些无用的交易和系统进行跟进追踪，并及时进行消除，一方面，可以为企业进行节省资金，另一方面，则能为财务人员和其他人员节省相应的时间，让他们把腾出来的时间用在其他有价值的活动之中，并在这基础上促进企业实现经营业绩的最大化。（3）精益会计与传统会计的比较想要对将精益会计进行深入了解，可以通过对比其与传统会计存在的差异,进而对其内容进行全面的了解及解读，如表2-1所示。表2-1精益会计与传统会计的比较比较的项目精益会计传统会计管理对象精益生产方式的企业批量生产方式的企业成本核算对象价值链产品成本核算人员价值管理人员会计人员成本分析重点成本持续改进成本差异信息的传递方向自下而上、自上而下和平行传递从下而上传递给管理者制造费用分配方式价值流按工作量分配管理活动的目的企业财务业绩和经营业绩达到双赢企业利润最大化通过比较得知，相对于传统会计来说，精益会计更为简单及更容易解读。因此，深入对精益会计相关理论进行研究，并在实践中进行运用，能有助于提高我国企业的管理水平，为实现企业整体竟争能力奠定理论基础。15 第二章相关理论概述2.1.2精益会计价值流含义及特点（1）价值流定义所谓的价值流，指的是企业从供应商购买原材料之后，转化为最终产成品的一种生产过程，在这过程中被赋予其价值的全部。价值流是一个整体过程，也就是在购买原材料之后，进行相应的生产加工，再到最后产成品交付给客户的一个过程，此外还包括与相关方之间的一种信息流。在很多制造企业中，产品订单是其价值流执行的依据。图2-2中执行客户订单的过程是一条典型的价值流。销售订单录入设计产品生产安排采购原料开具发票交货制造商品搬运物料生产规划维修保养收货生产设计售后服务成本核算质量保证客户服务图2-2典型的价值流结构Fig.2-2Typicalstructureofvaluestream在对上图进行解读得知，价值流包含的环节较多，并不仅仅局限于制造流程，该流程只是价值流中的一个环节。事实上，制造环节并不是独立的，该环节离不开许多价值流中的流程支撑。在一些公司之中，容易压缩价值流界的范围，局限于生产这个环节。价值流并不仅仅只包括生产这个环节，还涉及其他环节，即应该包括为客户价值所需求的有流程环节。如果公司选择分销商的形式进行销售，那么分销商也属于价值流的内容。（2）价值流特点隐蔽性：价值流客观存在，其融合在整个生产运作过程之中，需要对其进行挖掘，否则，则不容易发现价值流的存在。连续性：企业价值流及其管理是连续不断地实施。周期性：企业产品有相应的周期，其先是完成生产阶段，之后再到销售阶段，每个阶段都有其生命周期。16 第二章相关理论概述（3）如何识别价值流公司产品进行组合，其最为最理想及最完整的价值流应具有这些特征，也就是要包括实现客户价值增值的所有步骤内容。一般来说，这些产品都是同一类的，在处理过程上较为相似，多数精益企业进行识别价值流大都有6个步骤，具体如下。①了解订单处理进程对于大多数制造业企业而言，产品订单是其价值流执行的依据，也就是从客户处获得产品订单等相关信息及资料，之后，再结合订单的要求给客户发货的过程。需要注意的是，公司并不仅仅只有这方面的价值流，还具有其他方面的价值流。企业在还没有进行精益改进时，就应该在初期对订单执行价值流进行识别和确认，对于企业来说，不能缺乏这些这些价值流。因此，在条件允许的情况下，企业管理者需要对价值流相关的重要资料进行查阅，并跟进了解价值流的始末端实行状况。在对整个价值流进行了解之后，则需要对该价值流进行描绘，价值流图作为作为其流程图的形式，此外，还可以选择工艺流程图作为其流程图形式。进行该图的制作，主要是为了让人们对价值流过程更为了解，全面掌握相应的信息。②绘制生产流程矩阵在很多生产工厂中，其价值流非常明显，其相关员工如操作人员和监督人员等也非常了解这些价值流。因此，在对价值流进行定义时，需要让这部分人员参与进来，便于他们能及时指正其中存在的问题。而对于较为模糊的价值流，进行生产流程矩阵的描绘，则有助员工进行识别。在具体措施上，可以在一张简单方便的电子数据表上进行某一产品系列和生产流程矩阵的创建，为相关人员进行价值流识别提供参考。③保持价值流规模在一些企业中，存在部分产量很小的产品，对于这类产品，不要为其单独创建价值流，而对于企业内很大一部分产量的产品，也不要为其单独创建价值流。对于一个公司来说，应建立的主要价值流有2~3条，之后为其他的工作建立一条价值流。在实践中较被认可的做法是：先为那些较为明显的价值流进行创建，在这之后，随着公司的发展，且在精益价值流管理方面积累相应的经验之后，再根据公司的具体情况为剩下的产品建立相应的价值流。④识别价值流中的工作人员针对一线人员和监督人员的具体情况，并把其分配给特定的价值流，在这其中也存在分配的问题。如公司可以根据生产及存货方面的需要进行人员的分派，但是如果3条主要价值流都需要人，在这种情况下进行人员的分配则不容易。因此，想要把其他部门的所有人员都分配，即分配给特定价值流的想法有些不现实。⑤绘制价值流图当公司对某种产品进行确认，即确认该产品适合相应的价值流，那么就应为其绘制价值流图。而该价值流图的绘制，需要公司在对客户需求进行识别，注重对价值流的节17 第二章相关理论概述拍时间计算，还要对生产流程进行描绘，此外，还要对相关的存货及要供应商进行识别，使得该产品的信息形成一个整体，并成为相应的生成时间线，也就是把该产品的整个生产线进行绘制。⑥制定行动计划当公司完成以上这些环节的工作之后，就能非常清晰的了解价值流。当然，公司有可能只确定了其中的几条主要价值流，即时如此，同样能对公司开展价值流管理进行支持。因此，在最后一步，则需制定行动方案，以便使得公司真正进入精益价值流管理模式。（4）价值流管理中面临的问题在精益制造刚进入我国初期，怎样才能实现创建价值流，关于该问题并没有非常确切的答案。因此，很多公司在精益改进的过程中常会遇到各种问题，在浙西问题中，部分可以直接进行解决，有些问题则需要获取相应的解决方案之后，才能获得合理解决。在精益企业，其在价值流管理常遇到以下3个问题。①人员配置方面及机器设备使用冲突方面的问题。当公司出现多条价值流时，无法为其提供足够的人员，此外，还是涉及共用大量的机器设备安排问题，当各条价值流都需要使用共用的机器设备时，无法进行有效调整。②独占企业重要业务的价值流缺失问题。众所周知，在一个公司中，其价值流个数不宜过多，然而，却要都保持在这些价值流中，在这种情况下，却没有能代表某个某业务价值流。③价值流之间制造竞争引发的问题。事实上，在公司中，在价值流之间制造竞争毫无意义，这是由于不同价值流之间并没有可比性，其运营结果往往也不同。2.2企业成本控制理论2.2.1企业成本控制的含义成本控制概念并不是一直以来就存在，该概念最早在20世纪30年代获得提出，是在《会计控制法》中获得提出，该书由哈佛的企业管理学院进行编制，提倡进行成本控制旨在不断降低成本及实现成本的控制。成本控制实际上是企业根据某一段时间内所设立的成本目标对成本进控制的行为。从广义上上来说，成本控制包含的方面较多，除了包括事中及事后控制之外，还包括事前的预防及控制。进出成本控制意味着在成本上进行压缩，尽管如此，也需要以满足客户需求为前提，不能牺牲客户的利益，这可以说是先决条件，关于这方面，除了涉及产品货物的交付时间及产品的质量之外，还涉及产品的成本等。从狭义上层面上来说，所谓的成本控制是指降低成本支出的绝对额。在进行成本控制过程中，需要根据原定的成本管理目标进行落实，即在对比实际成本与目标成本之后，当发现差异时，则会采取18 第二章相关理论概述相应的措施进行成本控制，确保成本与成本管理目标方向相吻合。可见，狭义的成本控制主要进行事中控制及事后控制，并没有涉及成本的事前预防及控制工作。进行成本控制，是对公司运营过程中的资源消耗情况进行核算，以及控制调整及监督，在这过程中强调整体性，一旦发现成本使用出现问题，则在第一时间进行调整及控制，以便达到控制成本的目的。有效进行成本控制，能为企业实现健康发展保驾护航。2.2.2成本控制的目标进行成本控制势必会有相应的目标，从某种层面上来说，进行成本控制实际上就是目标整体的化身，具体来说，可以从三个角度进行阐述。首先，与企业的战略发展部署要求相匹配，即在这个层面下，能找到企业在成本方面的优势；其次，立足于企业自身的资源及采购价格等的关联性进行成本控制，进而实现利润的最大化；第三，从成本的缩减层面上进行考虑。在这三个角度中，其所存在的差别是对成本问题进行考虑时，所站的视角并不相同。其中在第一个角度上，主要从企业与其竞争对手的相互关系进行思考，也就是强调一种全局性；而在第二个角度，则是立足于企业内部进行思考，且注重以利润为导向，在这基础上重点考虑价格及供求等市场等因素；第三个角度与第二个角度一样，都是以企业内部作为视角进行考虑，不过第三个角度则强化以降低成本为核心。相对于第二个角度来说，第三个角度倾向于携带有战略及业务性的色彩。可以说，在这三个目标中，尽管侧重点不同，但是都强调要减少成本，在成本控制的目的上相同。可见，进行成本控制对于企业来说非常重要。在本文中，认为进行成本控制，不能仅仅局限于在成本本身，还要涉及到其他方面。事实上，由于进行成本控制涉及到多方面的内容，因此进行成本控制需要进行全面思考。不可否认的是，成本控制与成本控制目标并不是同一个概念，当两者放置在一起进行考察时，需要对成本本身进行思考，即需要考虑成本自身与诸多变化的因素的关系，从这个层面上进行考虑，不能单纯强调低成本。正因为基于此，我们在研究成本控制等相关问题时，需要联合与成本相关的因素进行进行综合考虑。2.3精益会计理论在企业成本控制中的运用2.3.1精益会计理论在企业成本控制中的优势（1）减少财务会计流程中不必要的浪费在精益初期，出于确保让更多的会计人员参与价值流精益改进工作，公司方面应该进行交易瘦身活动，也就是把一些无用的交易进行消除，使得会计人员能节省出更多的时间参与精益改进，避免出现会计人员资源浪费的现象发生。（2）消除了不必要的交易在传统会计模式下，企业往往还会安排会计人员负责车间的生产运营任务等，此外还安排其定期报告员工及原材料方面的信息，以便使得生产经营进度与企业年度预算相19 第二章相关理论概述匹配。然而，企业在实施精益会计之后，在生产产品的定位上发生相应的变化，即强调的是以客户需求为基础，相应的生产周期被要说，即在周期上较短。因此，在精益会计模式下需注意几个问题。第一，进行单元交易。对于企业而言，其在精益改进初期，可以立足于企业的实际情况，在工厂内部建立几个精益单元，这几个单元个相互分离，在对各个单元的管理上仍由需要企业原有的交易系统进行支撑。在之前，企业整个交易流程较为繁琐，如涉及到人工汇报及原材料的成本核算等，因此在精益改进初期，企业管理者需要对这些问题进行重视，及时清除不必要的交易。第二，在关于原料成本方面。当车间的物料进入个价值流后，就需要在价值流成本当中进行体现，不能重复进账。第三，在存货跟踪方面。在精益会计体系下的存货的水平能获得有效控制。在这种情况下，企业就不需要借助计算机对其进行跟踪。实施精益的企业，在收到原材料时就可将其转化为价值流成本，并根据每月的具体勤快进行调节，之后得出资产负责表中的存货价值，之后通过计算，就能获得存货价值的相关数据。（3）重视客户的价值客户价值是精益思想的首要原则，精益会计对客户的需求价值非常重视，其着重对客户价值进行确定，而不是对成本确定。随着企业在精益思想方面日渐成熟，其在价值流的设定上，就应以客户需求价值创造作为起点，为促进企业实现长久发展奠定基础。当然，这不意味着成本控制就可以退出会计管理体系，或其在精益会计系统中毫无作用可言，事实上，对于企业管理人员来说，成本控制仍然非常重要。精益会计与传统会计的成本控制相比，其对成本控制的质量要求更高，在就需要精益企业注重做好成本控制的相关工作，强化对客户价值进行重视。（4）有助于企业更好的制定决策精益企业在推进精益会计过程中，对于一些不能发挥作用的成本控制系统会进行消除，基本上不是使用标准成本会计系统，而是使用成本核算方法，成本核算法更为简便且，同时还更具有强相关性。而在进行企业决策的制定时的，对于精益会计体系而言，其重点是对价值流的生产流程进行了解，与此同时，还要对相关影响决策进行了解，并进行相应的评估。在过去，企业在进行成本计算及成本控制时，基本上把侧重点放在企业盈利上，也就是直接对成本进行控制。而在精益会计体系下，能给企业提供针对非常强的信息，这些信息都能反映企业的经营情况，决策者可以借鉴这些信息进行正确决策的制定。2.3.2构建基于精益会计的成本控制体系企业在进行精益管理会计的构建上，其一般注重加强进行价值管理，并以此作为思路的主要线条。首先，对原来单一的企业会计核算模式进行调整，改为以价值流为依托的新型核算模式，这种模式不再局限于过去那种以货币为出发的会计核算对象形式，而是调整为价值流形式，即主要以增值为首要目的。进行转变之后的会计核算模式，其会20 第二章相关理论概述计工作也相应转变为运营管理会计。在还会计体系下，企业信息被认为是一种服务价值流信息，在对价值流的实时控制时，主要是以时间作为主要的参考依据，并在这基础上对企业发展前景进行预测。而对项目执行过程中的问题进行分析来确定产品价值的流动情况。进行价值流管理涉及多方面，除了包括整个价值流程中的所有部分和所有组织之外，还需要为客户及供应商的宏观价值流进行拓展。传统的预算在精益会计方法面前失去意义，这是由于其进行的预算需要有大量的人力及物力作为支撑，消耗非常大，但在信息提供的效果上却一般，缺乏相应的针对性，这显然与精益思想的要求相背离。因此，精益会计的成本控制体系主要包括了成本核算、成本分析、成本考核。由于传统成本控制存在的局限性较为明显，如倾向于对产品的生产成本进行控制，对于其他方面成本的控制且较为淡化，导致一些部门的成本出现无法控制的状态，甚至出现整个价值流负责人员缺失的现象。此外，还有与市场脱节及控制效率低的问题，以及存在对控制的对象不够深入的现象。显然，这些问题的存在，极为不利于对成本进行控制，即成本控制的效果不好。从这个层面上来说，在对成本控制问题进行研究上，从企业价值流角度进行研究是主要趋势。本文在进行研究的过程中，没有局限于传统的成本控制框架，而是从价值流的视角及以忠于顾客价值的实现为目标进行成本控制方面的研究，以便于为企业实现竞争力的提升奠定理论基础。基于精益会计下成本控制的具体方法如下。（1）实行价值流小组领导对整个价值流成本负责制在进行成本控制时，以价值流小组作为基本责任单位，实行小组领导制，也就是由小组领导负责整个价值流成本的控制，对于整个价值流而言，在缺乏管理人员对其负责情况下，容易导致许多成本出现不可控性。企业的每一个价值流小组都是非常重要的组成部分，都是企业一个战略实施的基本责任单位，在落实工作的过程中，需要遵循相应的原则，即遵循以顾客服务第一及为企业创造价值这个基本原则。我们在设置成本控制的责任单位时，以价值流小组为其基本单位，在对整个价值流成本进行负责时，实施的价值流小组领导模式。在一般情况下，每个价值流都要相应的活动，也就是对应相应的系列的活动，因此，在每一次执行活动的过程中，需要价值流小组对活动流程及价值流的总成本进行记录，做好相应的数据收集以便为后期的方案制定提出改进意见。（2）明确各价值流责任单位的责任成本内容和成本控制机理一般来说，企业价值流所发生的成本涉及多方面，具体包括四类。第一类，进行经营投入及服务成本的购买，这类成本除了如原材料及储备物资之外，还包括低值易耗品等。第二类，主要是人力资源成本方面，通俗来说也就是人工成本，这部分成本指的是企业在一定时期内，因生产、经营及提供劳务活动中需要支付的各项人工费用总和。21 第二章相关理论概述第三类，关于资本化费用方面，具体来说出如购置固定资产需要指出的成本。第四类，运作成本方面，这部分成本指数的是与企业运营有关的成本。企业需要做好以上成本的控分配，即分摊到价值流的各项价值活动中，进行分摊的目的，主要是为了产生一个反映成本分布的价值流，通对这些价值活动成本分布进行比较，从而能了解企业成本的控制情况，并为成本管理及实施相应的战略提供参考。（3）对各价值流责任单位成本进行核算众所周知，进行责任成本的控制及考评，需要有责任成本的核算系统作为支撑。在传统的财务会计体系下，只需要进行产品成本的计算，而产品成本与责任成本是两个不同的概念，这两个概念除了有联系之外，还具有一定的差别，前者归集为产品的生产消耗，因此遵循的是谁受益及谁承担原则，后者则不同，遵循的是谁负责及谁承担原则。在核算各价值流责任单位成本时，需要对小组内部加强管理，使价值流小组的每个成员积极参与成本的共同管理。以制造企业为例，价值流成本核算表设计如表2-2所示。表2-2价值流成本表原料成本外部加工成本员工成本机器成本其他成本总成本客户服务采购装运生产会计信息系统设计（4）各价值流小组责任单位对成本进行有效控制企业在进行成本控制时，可以从优化价值流方面进行落实。企业应重点对核心价值流进行优化。当前，市场竞争愈演愈烈是不挣的事实，这就需要企业具有相应的应对能力，而且这种快速反应的能力，则离不开核心价值流这个设计。在对成本控制方面的问题进行研究时，从精益会计的角度进行研究，需要企业自上而下的文化进行相应的转变，同时，还要确保信息系统建设能同步进行建立。进行有效的成本控制，一般来包括以下途径。一是对于价值流中的无效活动进行剔除，使得价值流中能高效创造价值的活动获得体现，以便实现成本的降低，进而实现价值流运营效率和效果的提升。而在对企业所有价值流及活动进行分析，在这基础上对这些价值流及活动有无创造价值进行明确，如果属于无效活动，也就是在价值流中不能发挥相应作用的获得进行消除，进而实现成本的有效控制。如库存及等待，或者是不必要的移动等活动，在一般情况下并不能增加最终产品的价值，因此，需要对这些活动适当进行减少。相反，对于那些有利于价值增值的22 第二章相关理论概述价值流活动，企业方面则要对这些价值流活动进行优化，促使其不间断的实现价值增值及提高流程的运行效率，继而能在这基础上实现企业成本的降低。二是实行价值流小组领导负责制，由其负责对整个价值流进行负责，做到尽可能的减少延误和错误，进而实现时间资源的节约，达到有效控制成本的目的。而在传统的职能型组织结构中并没有实施这种模式，也就是没有安排管理人员对整个价值流进行负责，导致许多成本处于不可控的态势。从价值流的角度对成本控制进行研究，则成立相应的价值流小组，该小组在工作目标、高效率上都有保障，对每个小组都有相应的要求，使其作为责任成本中心，参与进行成本的控制，确保时间资源获得相应的节省。管理者不要到一线进行工作跟进，而是借助电脑对每一项工作进行监督及跟进。采用这种模式，一方面能减少延误及错误，另一方面，还能有效节省时间资源，进而达到有效控制成本的目的。图2-3展示了基于精益会计的成本控制体系。（4）价值流成本考核在精益会计体系下，对成本进行考核主要流程业绩指标进行落实，在这基础上考核各单元和整个价值流的情况。对节拍时间进行关注，及时了解客户的需求，真正促进企业生产效率的提高。关于价值流业绩计量的具体目标为：立足于企业的实际情况，持续改进其每条价值流，即进行精益。精益思想具有两个关键因素，即包括持续改进和追求完美。而在推进持续改进中，价值流是最好的载体，在这过程中，主要由价值流经理和价值流团队对价值流的业绩进行负责。在价值流程中，如果发生浪费现象，则能在价值流图上进行体现。而价值流团队的工作任务实际上就为了实现客户价值的增加，并对价值流中的浪费进行消除，促使价值流赚取利润额的提升。表2-3汇总了精益企业价值流相关的业绩计量指标。表2-3价值流业绩计量指标汇总价值流业绩指标测评内容精益原则人均销售额以人均销售额形式表现的价值在相同或更少的资源条件下，创流生产力造更多的价值按时发货率价值流按客户要求的时间发货控制价值流中的所有流。的能力进料到出货时间一定量的存货流经价值流全程加快价值流内的物料流动所需要天数或小时数首次合格率价值流每次完美地制造产品并在价值流（过程）中实施标准化提供服务的能力作业平均产品成本价值流总成本除以发送给客户持续降低制造和销售产品的资的产品数量源消耗应收账款天数应收赃款额、月销售额加速价值流内的现金流动。23 第二章相关理论概述在为价值流选择业绩计量指标上时，其着重点应该放在改善指标体现价值流上。这些指标并不是随意进行的选择，而是需要能够促使价值流团队对整个价值流的业绩进行改善，如果无法达到该要求，即使能如改善价值流中的单个领域，但却无法改善整条价值流，那么，在进行计量指标的选择时，则对此不予以考虑。对于价值流业绩计量指标而言，其需要对价值流团队和流经历认为需要得到改善的地方进行关注。而价值流业绩计量制度则不同，其是企业内部一种非常重要的控制机制。它的存在，能对公司实施持续改进起到激励作用。基于精益会计下成本控制的基本控制体系如图2-3所示。以精益会计为基础的成本控制体系明确基于精益会计下成本控制的目标分析价值流，识别价值流在企业内部，以价值活动为中心，描绘具在企业外部，以价值活动为中心，描绘体的价值流流程具体的价值流流程以价值流小组为基本责任单位，实行小组领导对整个价值流成本的分析控制根据价值流业绩计量指标进行成本考核图2-3基于精益会计理论的成本控制体系Fig.2-3Basedonthetheoryofleanaccountingcostcontrolsystem24 第三章和丰汽车销售服务公司成本控制现状第三章和丰汽车销售服务公司成本控制现状3.1公司基本情况简介和丰汽车销售服务公司是经北京汽车销售有限公司授权的一家标准汽车4S店。该店成立于2013年3月，3月底经北京汽车销售有限公司检验合格后于2013年4月1日开始营业，该店铺的面积达到了990㎡，共有员工45名，包括了财务部以及市场部和网络部、行政部还有销售部、售后部6个部门，该店中中层管理者的相关经验都比较丰富，对于部门中的工作事宜也很熟悉，就是使用北京汽车公司的DMS操作管理系统。和丰汽车销售服务公司主营北汽威旺系列产品(北汽威旺M30、北汽威旺M20、北汽威旺306、北汽威旺307和北汽威旺007等)销售汽车、相关配件以及汽车的维修服务等4S店都会有的营业内容,该企业一直提倡的理念与北汽威旺相一致，拥有其配套的检测系统以及维修设备，并将企业的品牌打造成为集时尚安全，值得信赖为一体的服务理念，“引领幸福未来”是其品牌精髓，“耐用、愉悦”是其品牌核心价值。该企业的维修质量以及服务价格等都以良好的表现得到了消费者的肯定，同时，还获得了相关产家以及相关机构的认可，还获得了所在地区的销售量、客户满意度、维修技术等多项排名奖项。截止到2015年11月,该店所拥有的消费者达到了5500多人，已经开设二级网点19个，整个企业的工作人员数量达到了200多人，一年的销售量中，汽车达到了3500台，营业收入为5474万RMB，纯利润达到了300万RMB，成功完成了企业年度销售目标，在同行业中遥遥领先。不过需要注意的是，该店虽然经营状况良好，但是其中也有很多潜在的不足之处，比如服务项目和同行业相比，并没有特殊之处，这一点不利于竞争力的提升，此外，在网络覆盖率极高的今天，用户通过互联网就能了解到很多信息，该店因为互联网的口碑宣传带来了极大的人流量的同时，也因为客户需求的变化使得个性化需求越来越明显，要让顾客的满意度提升则越来越困难，这些都导致了该店的经营成本越来越高，盈利缩水，在激烈的市场竞争中逐渐失去了原有的优势。所以，怎样才能通过新的管理理念以及经营工具来提升店面的盈利能力是该企业急需解决的问题，在提升店面盈利能力的同时，顾客满意度也不能下降，所以要从财物以及运营方式上需求进步，改善店面的盈利能力。3.2公司现有成本控制体系及缺陷3.2.1公司成本控制现状根据和丰汽车销售服务公司利润表，和丰汽车销售服务公司2014年主营业务收入49874251.04元，与同期相比增加21.4%。2014年中，其营业成本达到了5千万余元，和同期对比，上升了19.1%。从相关数据上来看，和丰汽车销售服务公司虽然营业额在25 第三章和丰汽车销售服务公司成本控制现状上升，同时成本也在上升，并且二者的上升幅度没有很大的区别，也就是说该企业主要是利用提升销售量从而提升营业收入，在根本上没有提升盈利能力，这一现状表明，该企业必须通过有效的成本控制手段，才能提升企业的盈利能力。和丰汽车销售服务公司现在采用的是传统会计理论进行成本核算，这一核算的内容主要由3项内容：（1）销售流程中的相关费用，比如客户服务费用、广告宣传费用、物料支出以及活动费用等；（2）还有企业的行政管理费用，比如固定资产的折旧费、交通运输费、人力成本费用、招聘费用等；（3）周转、筹集资金所产生的手续费以及利息费用等。现在的和丰汽车销售服务公司对于成本控制的内容只是针对成本进行了核算以及记录，在节省成本方面，所采用的方式过于单一，并没有达到良好的效果，同时，企业中财务部分的职位以及工作人员的设置太过随便，并没有专门的核算工作人员。此外，和丰汽车销售服务公司并不进行成本考核。和丰汽车销售服务公司是中小型家族式企业，企业中的财务主要是由老板管理，同时，财务部门的员工基本是老板亲属，企业为员工提供的发展平台并不高，待遇较低，因此并没有高素质的相关人才愿意在企业中就职，使得企业的财务管理效果不尽人意，会计管理并不能为企业的成本控制贡献相应的力量。在企业中，要进行有效的成本控制，首先需要相关数据的支持才能进行，因此通常都是针对业务部进行目标的管理以及预算的控制，财务部对于预算费用的管理只要有定额和审批，这样的手段太过单一，并不能达到理想的效果，成本控制中需要数据作为支撑的同时，还要有科学的分析，而在汽车流通行业中，这点极为缺乏。和丰汽车销售服务公司的成本控制工作总体上存在一定的不足，公司在市场作业、行政作业、日常经营作业、物流作业、人力作业中，其成本都还可以进行控制，每个环节的成本都要进行重新调整，除此以外，企业中还有多个地方存在成本控制的缺陷，最根本的原因是和丰汽车销售服务公司成本控制意识的淡薄、管理团队能力的不足和科学有效管理方法的缺乏。3.2.2公司成本控制目前存在的问题（1）财务会计流程繁杂一般而言，只要公司收到了客户的订单，那么就会通过客户服务或者是相关的部门和客户确认订单，并对订单进行进一步的处理，按照订单配置好货进行发送的时候，要告知财务部门，然后财务部门将发票制作好和货物一同寄送给客户，之后财务部门会给客户打电话，与相关的收款单位进行合作从客户手中收回货款，就现在的情况来看，这是财务部门最耗时的一个职能。（2）存在无用交易和系统，没有更好的节约时间、成本，并减少浪费和丰汽车销售服务公司的内部成本控制主要在售前系统和售后服务系统，在整车销售和售后活动中存在许多不增值环节，这些无用的环节会增加公司的成本。对废品，返26 第三章和丰汽车销售服务公司成本控制现状工产品等出现异常情况需要进行全方面的追踪，应当找出原因，剔除这些不增值的活动，更好的而节约时间和成本。维修人员所具有的专业水准过低，进行维修的时候大多是根据经验进行，对于车型以及相关材料的搭配不合理，使得材料浪费、返工等现象一再出现，更有甚至，为了减少麻烦，检查汽车故障的时候不仔细，使得车辆出现维修问题，不但浪费了成本，也增加了人力成本。在分销过程中也存在许多无用的活动，增加了车辆的库存周期，增加了公司的成本。应当找出不增值的环节，减少浪费。（3）无成本控制队伍，缺乏成本控制意识汽车行业随着经济水平的发展得到了快速发展，和丰汽车销售服务公司的经营目标基本都是通过扩张企业的规模实现收益增长，所以，原先的人力资源网点在没有扩充人力资源的情况下扩大了规模，使得人手紧缺。在该企业中，通常高学历的技术型人才其所在岗位基本都是与业务以及公司销售业绩相关的部门，并没有涉及到企业的成本控制部门，所以这些问题都由财务部门自行解决，上文中已提及其财务部门紧缺人才，所以企业在进行成本控制之前，应该先培养建设出专业的成本控制人才队伍。和丰汽车销售服务公司由于规模有限、品牌影响力低、待遇低，企业中缺乏大量的高学历、高素质的工作人员，使得企业的成本控制一直得不到突破，如果不解决这一问题，那么要实现成本控制并不容易，同时企业中对于成本控制的意识以及认识都不足，使得员工并不能了解这一工作的重要性，该企业要想改变这一现状，还需培养员工的成本控制意识。（4）企业的盈利能力得不到相应的运作效率支持和丰汽车销售服务公司现有的财务管理已经无法为公司管理人员提供一个清晰的成本信息，不能为企业管理者提供全面的决策信息，提高公司的运作效率。3.3公司在精益会计下实施成本控制的适用性3.3.1消除财务会计流程中的浪费对于和丰汽车销售服务公司来说，对车辆进行改装，并不会涉及到周转以及进度的问题，所以，如果还需要通过原来的会计跟踪管理模式就会导致企业资本被浪费。这是因为财务控制必须通过对各项业务进行跟踪以及监测才能实现，而对各项业务进行跟踪和监测，本身就会产生浪费。也会造成企业成本的上升。因此，对于财务跟踪以及监测，应该进行分析，对于不需要的环节应该取消跟踪监测，以免造成不必要的浪费。会计结构如果不合理，本身就会加大企业的生产成本，而且还会对企业的发展产生很大的负面影响。在传统的企业中，每个部门中的开支以及成本预算都会定期进行对比，这是会计控制的基本流程，而会计结构本身就是企业中的一个只能部门，其本身也会产生运作成本，虽然其职能能够监督其他部门，但是这种管理机制对于企业的运营来说，会有一定的负面影响。而企业本身更关注的是企业的整体价值流而非某个部门，所以企27 第三章和丰汽车销售服务公司成本控制现状业要重视的是成本在企业价值流中产生的影响，而不是在企业的会计结构中产生的作用。当公司处于改革初期，确定好价值流后，就要转变其分析业务的方式，并考虑应如报告、收集和计量相关信息。3.3.2消除不必要的交易和控制减少和丰汽车销售服务公司在提供产品和服务环节产生的不必要开支，对目标进行完善，完善企业中销售前以及销售后的会计管理体系。避免一切不必要的开支，将价值流中多余的浪费以及无关紧要的活动开支都取消。企业中针对价值流进行管理的工作人员应该对相应的活动必要的记录，对活动所带来的影响以及价值进行全面的分析。3.3.3为管理者提供更详细的成本信息价值流成本法的贯彻落实，首先要让企业将价值流相关的部门以及产品的利润、成本整理并作出相应的报告，除此以外，应该避免员工进行不必要的重复劳动，员工工作应该根据价值流规定进行分配；同时，将服务智能的相关部门进行成本预算，按照价值流的要求，将其服务属性以及成本内容计入价值流；针对企业的生产经营流程进行科学的控制；将价值流之外的相关活动，比如会计服务以及生产质量认证等成本进行单独管理，让价值流管理工作人员能够更明确地了解到价值流的成本信息，可以进一步管理掌控价值流活动。3.3.4更好地制定企业决策因为在精益会计实施的过程中，会废除很多没有意义的原有成本管理体系以及会计管理体系，所以并不需要使用原有的会计管理体系标准，使得成本核算更简单且更准确。企业中实施精益会计的方法，必然会对企业的决策管理有一定影响，所以在进行企业决策之前，应该对价值流在企业生产流程中所产生的影响进行全面了解，并分析决策会对价值流的管理所造成的影响等。对于价值流的理解，并不难，因为其计算的方法较为简便，所以，对于标准成本所能获取的利润，在进行计算时就不会再有认为作假的情况频繁出现，并且还能对价值流在企业中的影响以及作用进行跟踪观察。对于精益会计来说，并不是在此基础上所作出的决策就会对企业产生良好的影响，这还需要根据企业的战略目标来确定，精益会计只是将决策的财务结果表现出来，给企业决策提供相应的指导，而精益会计针对企业决策所给出的建议是基于数据基础上的，比较直观，也比较迅速，在进行财务决策的时候，就可以直接通过相关数据了解到决策带来的财务影响，也就是说精益会计可以在一定程度上改变企业的财务管理以及利益，并会给企业的财务利益提供相应的战略指导。28 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下成本控制体系设计4.1公司基于精益会计理论下成本控制战略4.1.1成本控制战略的匹配思想首先，与企业的基本战略相匹配。其次，与企业发展阶段相匹配。最后，措施之间的匹配。与成本控制战略相匹配其意义是成本控制的战略和企业的发展战略所要实现的目标是一致的。即竞争战略制定的市场竞争目标、客户满足目标要与成本控制战略制定的目标之间相互匹配、协调。从目前的研究我们可以看出，影响和丰汽车销售服务公司成本控制战略的重要因素有：产品需求的性质、供应与需求等等。首先，和丰汽车销售服务公司成本控制战略应明确车辆的采购、车辆的分销配送，车辆的质量保证及售后服务都具有快速响应、高效敏捷的运行方式和特点；其次，和丰汽车销售服务公司成本控制战略让其涵盖的采购战略、供应商战略和物流运输战略等都具有高效增值的战略目标。这样，和丰汽车销售服务公司成本控制战略与企业竞争战略以及各种职能战略相互匹配才能取得成功。和丰汽车销售服务公司要想在竞争如此激烈的环境中脱颖而出，就必须秉承整体价值化最大的战略目标，管理好增值过程，这样才能最大程度提供客户认可的价值。因此让上游企业与下游企业统一战略目标，其重点就是协调企业间的不满，加强战略协同，为和丰汽车销售服务公司价值最大化而紧密合作、步调一致、目标一致。企业间的不满时常存在，在很大程度上影响了和丰汽车销售服务公司的协同性，降低了和丰汽车销售服务公司的整体运行效能。造成这样的局面，其最主要原因包括：企业资源、利益分配不均，经营理念和管理方式不同。4.1.2成本控制措施的融入思想将成本控制的思想、理念和措施融入到管理过程与业务活动中的思想。和丰汽车销售服务公司近几年产品线不断拓展，并通过开发二级网点，企业布局不断扩大，企业资源整合存在较大程度滞后，尤其是各级网点整合和管理还处在浅水区。将精益会计成本控制的思想和方法运用到各个网点。要对中间环节进行优化，要充分考虑上游的供应环节和下游分销环节该如何进行设计和配合。所以要认真地关切到这个局部与整体的关系，将精益会计思想和方法延伸至各级网点，从各级网点着手精益优化，显得更为合理和有效。4.1.3培养职工的成本控制意识成本意识包括节约成本、控制成本以及避免成本3个概念。对成本的费用加强控制，29 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计首先就是要保证企业中的全体员工具备成本控制的意识，能够全面了解成本和收益之间存在的联系。此外，企业生产首先要保证生产技术的先进行，同时要将生产和管理结合在一起，让企业中的全体员工了解到成本控制的概念，具备相应的成本意识。不仅如此，企业员工还应该了解组织成本的概念，即每个员工都应该明白企业和自身的利益和成本控制的关系，应该对企业有归属感。任何成本控制流程和财务管理制度都不可能对所有的事件和行为进行规范，这就需要依靠每位员工自觉树立成本意识，以“节约增资”的原则来判断行为取向。对于企业来说，其利益结合了所有多方利益，包括企业中各个部门以及各个员工的付出，企业在进行生产的同时，成本支出是必要的，在生产过程中，企业的生产成本以及收益都会受到员工活动的影响，每位员工都应该肩负起成本管理的职责。对成本进行有效的控制，必须依靠企业各个部门的协调和全体员工共同的努力，而降低成本所带来的好处，会最终反映到每位员工身上：企业的利润提高了，员工才能获得更好的收益4.2公司基于精益会计理论下成本控制的具体应用4.2.1识别并选择和丰汽车销售服务公司价值流（1）识别并选择和丰汽车销售服务公司内部价值流服务行业的价值流主要是由订单到现金的一个过程。对于和丰汽车销售服务公司来说，其企业内部价值流从三个方面分析：销售前的服务以及销售时的服务还有销售后的维修服务，不过这3个部分还可以进行细化，销售前的服务主要内容是通过广告宣传服务提升企业的曝光率，增加企业知名度；销售时的服务主要内容就是以顾问的形式进行销售、代办手续，还有汽车的租赁以及置换等，都是企业价值流增值的关键环节，能够提升企业的竞争优势，提高企业的利润，并且这一环节中的销售量还会给后期的服务环节带来更大的利益；销售后的服务主要内容包括售后质量服务、业务咨询、增值业务等。在销售后的服务内容，其活动价值整个销售流程中最为重要的，因为销售后的服务所涉及到的利益比较多，比如保险服务、车辆美容保养、租赁以及二手车服务等，并且还可以进行衍生，比如保险服务中又包括了车贷以及续保等内容，这些活动都会给企业带来经济效益，能够提升企业的整体价值，它在企业增值中是不可忽视的重要组成部分。和丰汽车销售服务公司销售汽车的流程中，主要就是汽车销售时的服务以及汽车销售后的服务，这两项内容在汽车4S店中是极为重要的，直接决定了企业的经济效益，并且汽车销售后的服务内容中所产生的增值价值并不能被其他环节所代替，所以，精益会计管理中，根据价值流的管理方式，成本控制应该重点针对销售时的服务以及销售后的服务两项内容。（2）识别并选择和丰汽车销售服务公司外部价值流和丰汽车销售服务公司外部价值流是价值流的一种表现形式，价值纵贯和丰汽车销30 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计售服务公司所有网点；将客户认可的价值作为企业服务的最终目标，同时整合相关的资源，拉动顾客的需求，在此基础上对企业的活动进行合理调整，将企业的生产销售环节进行统一，让企业的发展更顺畅。除此以外，企业中的价值流关系到了企业的各个方面，比如企业的信息、资金、物资等，这些因素都应该在价值流设定好的方向以及线路上进行相应的对接以及结合，进一步实现产品价值，提升企业形象，让客户的满意度更高。和丰汽车销售服务公司中的内部价值流较为简单，而就企业的外部环境来看，因为涉及到顾客的满意度以及市场需求，其价值流更为复杂。原因是企业的价值流中不能只针对终端的消费者，还有和丰汽车销售服务公司加盟二级网点。这部分消费者有可能是来自于企业中的某个部门或者是下级网点中的客户，比如企业的市场销售部门中，其所具备的客户资源也是来自于下级网点中的产品消费者。此外，企业中外部环境下的消费者所认可的价值并不容易概括出来，这是因为在不同的节点中，客户的需求都会不一样的，而且网点所在区域的不同，追求的利益也会有所区别，要概括出外部环境中消费者的价值特点，首先要从终端客户的框架中走出来，然后再对产品的潜在客户进行全面的分析，对其各自的需求以及追求的价值差异。同时，在企业下属的各个网点中，并不是为了自身的利益而经营，更应该考虑的是企业的整体利益，这样才能保证企业的管理结构处于平衡状态，并保证企业的整体利益不受到影响，否则，企业的价值就会被降低，并降低了和丰汽车销售服务公司的整体竞争力。对和丰汽车销售服务公司外部价值流做全面的了解和分析，从而防止因为局部优化而无法改变整体状态的情况发生。和丰汽车销售服务公司的外部环境中所涉及到的价值流基本都存在于各个二级网点的经营活动流程里，不过和企业中的内部价值流不同，其变化更快，受到影响的因素更多，一般而言，企业的外部活动主要由以下3个内容：第一个内容，不增值（Non－ValueAddingNVA）：这个内容就是指生产活动之外的没有产生任何价值的活动，不被客户接受的价值活动也包含在内，即这个内容对于企业来说是不必要存在的，否则只会给企业的成本带来压力。第二类，必要但不增值（NecessarybutNon－ValueAddingNNVA）：这个内容主要就是指那些不会产生附加价值，但是对于企业的生产经营来说很必要的活动，比如物流运输以及质量审核等，这些活动并不能去除，但是其不会直接给企业增值，所以在执行的过程中应该尽量节约支出，完善活动中的不足之处。第三个内容，增值（Value－AddingVA）：这个内容就是能给企业带来增值利益并被客户认可的有价值的活动。4.2.2公司基于价值流的成本核算（1）和丰汽车销售服务公司基于内部价值流的成本核算成本核算的重要一项就是对价值流的成本核算，和丰汽车销售服务公司的内部成本核算一般就是在销售前的服务中以及销售后的服务中，所以成本控制也应该重视这两个31 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计内容，在销售前的服务中就对成本控制进行必要的设计。而在销售后的服务中，主要就是增值环节应该重视成本的投入以及存在的风险，降低风险发生的概率，可以极大地降低企业的运营成本。下图4-2表示的是和丰汽车销售服务公司基于内部价值流的现状图。转交签字入库单订单整信厂家采购部销售部车息入订销反提货库单提订单馈入货详情售库单仓库财务部1库存量核对委托协议单车间主管财务部2接车信迎接员检查确定故障零配件售息登记部后反服馈务顾客登录客户信息图4-2和丰汽车销售服务公司基于内部价值流的现状图Fig.4-3Hefengautomobilesalesandservicecompanybasedonthecurrentsituationoftheinternalvaluestreammap上图和丰汽车销售服务公司成本控制设计图的上半部分内容所针对的是企业的财务核算内容，在价值流分析的基础上，对企业的相关活动中所具有的风险进行了分析和控制，主要针对汽车的销售过程以及采购环节，并针对相关环节进行了风险控制，避免企业因风险而遭受损失，增加了企业运营成本。不仅如此，对于企业中涉及到资金的相关活动都进行了大尺度的成本控制，尽可能将不必要的支出节省下来。在和丰汽车销售服务公司中，其内部价值流的成本控制就是上图中的下部分，主要针对销售后的活动成本，根据增值环节以及签字授权等活动内容来控制整个流程中的成本。（2）和丰汽车销售服务公司基于外部价值流的成本核算①收集相关资料对信息的收集整理应该根据企业的实际需求以及产品的实际情况来进行，而且应该32 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计明确信息的收集目的主要是为了全面料及产品的市场价值以及客户的需求，并对产品的价值进行相应的评估，方便指导企业的下一步生产计划，下表4-1中的内容就是在了解了车辆运营的特征之后，有针对性的收集到的价值流信息。表4-1收集信息表信息类别厂家与经销商经销商与客户量类物料需求计划订单批量订单与测量、实际订单量、发货批量时间类交货周期、门到门运输时间交货周期、门到门运输时间运行方式运输方式、订单下达方式运输方式、订单下达方式运行状况类交货及时率订单完成率、交货及时率②绘制价值流图根据以上内容来看，价值流在绘制成图的时候是以商品为图画单位的，并且根据产品的价值流，绘画出相应的信息流以及物流情况，而价值流就是指和丰汽车销售服务公司运营中所涉及到的组织机构（厂家、和丰汽车销售服务公司、二级网点）相关的信息，比如：人员数、运输路程、运输方式、以及采购流程、车辆榆树时间等。在价值流图中，能够直接了解到和丰汽车销售服务公司整体的物流情况以及相关信息。在以上的数据收集完成的情况，实施小组接下来就是绘制出物流和信息流。第一步，对下面的6个数据进行计算。第一，产品输送距离，就是产品进行运输所需要经过的总路程数据。第二，库存周转率。这一数据主要是来表示企业中物资的库存情况，还有企业产品的周转情况。2013年库存周转率=5191481.7÷(0+3872887.91)/2=2.682014年库存周转率=50151337.75÷（8771261.41+6728833.23）/2=6.472015年库存周转率=57962506.34÷（5728833.23+14594310.83）/2=5.44第三，企业内部时间。这一数据针对的是企业生产物料所需要的时间。第四，运输时间。这一数据主要就是表示了产品在各个环节中所需要的搬运时间。第五，总时间。这一数据就是指产品在进行生产以及运输、销售等各个环节上所需要的时间加起来的总和。第六，创造价值时间。这个数据针对的是增值环节，也就是产品在产生了附加值的过程所需要的时间。33 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计创造价值时间创造价值时间比例100%（4-1）总时间第二步，对产品的物流以及在信息流进行绘图，在途中要表达的因素应该包括企业的各个活动节点以及企业组织还有企业生产的关键流程，信息流以及物流都是有方向的，所以还应该标明其具体的方向，最重要的是应该将所涉及到的数据标注清楚，下图4-3表示的是企业在精益会计理论下所绘画的信息流和物流图。和丰汽车销售服务公司数据运输时间各地销售公司加工工序、公运输时间司内部时间运输时间物流客户数据厂家信息流图4-3和丰汽车销售服务公司基于外部价值流图Fig.4-3Basedontheexternalvaluestreammapbelongautomobilesalesandservicecompany34 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计销售部门收取二网/①订单客户⑨决策订单审核部门签字签字订单技术②③部门可执检测验收1行报告技术④⑤⑥⑦⑧⑩部门2车辆返修改造财务部门计算成本流程32601125340110.260330时间等待02015020300606010060300时间询问0000030030030时间总时32221021425430170.219063360间图4-4和丰汽车销售服务公司306车辆加工流程图（单位：分）Fig.4-4Hefengautomobilesalesandservicecompany306processingflowchart(unit：min)流程时间并不能有一个明确的固定值，因为只要受到干扰，就会立马变化，所以，员工完成这一环节的平均时间也只适用于该阶段。等待时间是流程完成时间和下一步开始之间的一段时间。如图4-4所示，①是不增值的步骤，可以删除，③、⑤等待时间过多，应对所涉及到的因素进行研究，尽可能减少等待的时间，⑥、⑧、⑩可以改善信息流通，减少询问时间，⑥、⑦位返工，可已找到返工的原因，加以改进。③识别浪费识别浪费是和丰汽车销售服务公司从采购到产品输送到顾客手中的流程。应结合精益思想提出的7种浪费入手：生产不合理以及过程出现异常还有不必要的开支和运输、浪费等，此外还要将企业生活活动中的各个节点以及相关的组织考虑进去，并对其结合情况进行研究，合理解决“必要但不增值（NecessarybutNon－ValueAddingNNVA）”35 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计的活动。和丰汽车销售服务公司外部价值流进行研究的目的就是要将每个环节中出现的不必要的开支去除，减少企业成本浪费，降低企业生产成本的投资，所以应该对不必要的开支进行详细的定义，这是价值流分析的首要工作，下表4-2和4-3表示的是不必要的开支类型。表4-2供应中的浪费浪费形式在和丰汽车销售服务公司中的具体表现形式等待的浪费等待供应商的供应、物资在库房长时间闲置、员工作业等待搬运的浪费配送路线设计不合理不良品的浪费产品检测不合格、返修动作浪费随意不必要的操作动作表4-3分销中的浪费浪费形式在和丰汽车销售服务公司中的具体表现形式等待的浪费未能按期交付客户、售后服务不及时搬运的浪费不同销售片区的库存调拨、运输路线设计不合理不良品的浪费产品交付后短期内出现故障退货、三包期内检修或返修动作浪费不同事业部对同一客户分别进行业务处理、对二级网点重复的管理动作加工浪费不必要的成品包装加工库存的浪费为完成销售业绩进货、二级网点库存过高、销售预测不准和丰汽车销售服务公司所建立的反应矩阵力主要是想通过简单明了的图形将企业的详细情况表达出来，横轴表示的是在各个环节开始之前的前置时间，纵向表示的是和丰汽车销售服务公司处于某个阶段中的库存情况。和丰汽车销售服务公司的反应矩阵如下。36 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计累计库运输至各地销售公司存13天仓库储存改装检验改装检验车辆运送至仓库累计交付周期15天从厂家配送运输至和丰7图4-5和丰汽车销售服务公司306车辆的反应矩阵Fig.4-5Hefengautomobilesalesandservicecompany’s306reactionmatrix和丰汽车销售服务公司306车辆累计交付期为15天，其中从厂家运输到和丰汽车销售服务公司需要7天时间，在仓库放置1天，检验员检验需要1天，改装需要2天，检验出库需要1天，检验好的车辆运输至仓库放置1天，再由仓库运输至下游企业需要2天。基于以上信息流、物流的分析将相关价值流的重要衡量指标计算出来，并列在物流、信息流的下面，衡量指标如下表。表4-4主要衡量指标衡量指标数值创造价值时间575.2min企业内部时间6天运输时间9天总时间15天创造价值时间所占比例2.66%表4-4主要衡量指标中的创造价值时间应该对应图4-4和丰汽车销售服务公司306车辆加工流程图⑤、⑥、⑦步骤的流程时间之和，即125＋340＋110.2=575.2min。根据图4-5和丰汽车销售服务公司306车辆的反应矩阵，可以计算出企业内部时间为6天（仓库放置1天，检验好的车辆运至仓库放置1天，再加上检验员检验时间1天，改装2天，出库检验1天，总共6天）。运输时间为9天（从厂家配送运输至和丰公司37 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计7天加上改装完成后运输至各地销售公司2天）。创造价值时间所占比例=创造价值时间÷总时间=575.2÷15×24×60=2.66%。以下为和丰汽车销售服务公司2015年11月份两周数据，计算两周的价值流成本。价值流成本包括：原材料成本为306车辆采购成本、加工成本(加装环节的配件成本),员工成本(员工的正常上班时间和加班时间应得的薪酬和福利)、机器成本(公司帐簿中记录的折旧费)、设施成本(按占地面积计入的各类费用)，此外，还应注意到价值流成本包括整个活动过程的其他部门的员工成本，相关部门包括：客户服务部门、决策部门、技术部门、会计部门、信息系统部门等，见表4-5。表4-5306车辆改进前价值流成本单位：元原材料成本加工成本员工成本机器成本设施成本总成本客户服务30003000决策部门40004000技术部门116001600技术部门231920003580001600010742100003586742会计27502750信息系统30003000总计31920002000002885010742100003601092表4-6306车辆价值流各单元单位成本情况单位：元价值流单位员工人员工成本人均成本客户服务230001500决策部门140004000技术部门1116001600技术部门28160002000会计227501375信息系统21500750总计1628850112254.2.3公司基于价值流的成本分析（1）和丰汽车销售服务公司基于内部价值流的成本分析38 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计①整车销售系统成本分析第一步就是将不增值的相关环节去除。通过反馈的信息来看，汽车4S店针对消费者的调查以及跟踪服务存在相应的问题，则在整个流程中，应该针对汽车销售的整个流程进行监控，及时发现相关的问题，并对问题进行处理，调整相应的服务内容。消费者本身是企业产品的最终使用者，直接决定了企业的外部价值流，因此，了解并关注消费者的需求，对于提升企业的经营效益有很大的意义。和丰汽车销售服务公司在此之前，针对信息反馈的业务并没有和售后服务绑定在一起，也就是设立了两个信息管理体系，这样既占用了资源，也使得企业内部信息的获取存在局限性，导致信息的分享以及沟通出现问题，不能为企业带来价值增值。所以，应该有针对性地去除不必要的管理组织，整合相应的资源。第二步就是提升增值的环节。在汽车4S店中，汽车的销售资金总额比较大，应该针对此进行相应的管理和监控，这也是降低成本的一个有效途径。和丰汽车销售服务公司在此之前，财务部的相关工作知识核算财务，重视收款以及付款，并没有针对资金进行专门的管理，所以使得和丰汽车销售服务公司的资本出现很多问题，并且让增值环节的效果得不到应有的体现。企业中的财务部门应该对资金进行专门的管理，提升增值环节的增值效果。对资金进行专门管理的同时，要对资金的周转以及使用情况进行详细的记录，这些流程都会对成本控制起到很大的影响。就目前的情况来看，汽车4S店的资金管理主要从以下2个方面进行：贷款资金的管理、销售资金的管理.其中，贷款资金的管理要求尽可能提前还清银行借贷，减少利息支付，有效降低企业的成本支出。不过，对于汽车4S店来说，其所涉及的资金数量庞大，借贷时间对于资产成本的影响很明显，所以，财务管理部门应该有较强的时间观念，保证成本控制的有效性，提升企业的经营效益。精益会计理论下的成本控制理论指出，在企业中，顾客的需求是企业生产的决定性因素。汽车4S店本身就是直接与消费者进行接触的行业，因此，顾客的需求直接决定了汽车4S店的功能以及产品的生产，和丰汽车销售服务公司应该采取各种手段，尽最大可能满足消费者的需求。和丰汽车销售服务公司可以利用到店客人进行相应的问卷调查以及对某小区进行社区调查等，还可以在街上进行随机调查、对客户进行电话回访等收集相关的数据，了解消费者和市场的需求，再决定企业生产产品的方向和数量，所以，下订单的时候，更会考虑该商品是否符合顾客的需求。同时，在销售产品时还应考虑到时间成本问题。消费者如果等待了太长时间，其满意度就会下降，进而影响了产品的销售量。因此，应该尽可能缩短消费者的等待时间，为了实现这一内容，和丰汽车销售服务公司的管理人员在产品进行销售前就应该做好相应的准备，对于生产工作进行具体的安排，并尽可能提升企业的生产效率，在此基础上保证产品的质量，缩短消费者的等待时间，提升产品的价值，让和丰汽车销售服务公司的竞争实力得到提升。②售后服务系统成本分析39 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计首先，减少不增值环节。售后系统在此之前并没有财务部门和信息反馈体系结合在一起，这使得丰汽车销售服务公司的人力成本增加，并且汽车4S店的管理结构不够精简，降低了汽车4S店的整体价值。首先，把图4-2中的财务部们与信息反馈体系结合为一体，加强了汽车销售系统的管理作用，此外，因为信息反馈体系的结合，使得产品的每一个销售环节都是连同的，可以在每个销售环节都了解到企业的经营情况以及客户的需求变化提升了汽车4S店的整体价值。其次，增加签字授权环节，严格控制资产的流失程度。原来的维修环节第一步是要接到客户，让其将汽车停放到制定的位置，然后指派专业的车间主管与客户进行交流，明确汽车的问题之后签订委托协议单，再根据签订的内容进行工作，这一环节中没有涉及顾客签名以及零部件配置的要求，因此，经常出现配件多领，藏匿4S店零配件资产的情况，有损和丰汽车销售服务公司的价值。基于原来的业务活动，增加签字授权环节，减少资产流失。维修车辆停靠之后，签订委托协议单由车主签字确认。将车主签名的委托协议单及车子钥匙等与车间主任进行转交工作，同时还得将委托协议单报送给财务部一份，财务用作核算维修服务费的原始凭证来证明业务的真实性，将已经有车主签字的委托单交给零配件部一份，以备零件部与车间部领取零件核对一致，进行牵制，减少零配件盘亏情况的出现，减少资产流失造成的风险损失。接着，配件库要将零件出库单一方面给车间人员，说明车间已经领料出库，一方面给财务人员，财务核算配件出库减少，这一控制环节就是客户认可的委托协议书在配件库、车间及财务部都作为是标准，不管是领配件还是财务核算配件出库及维修费用等都是以委托协议书上的内容为准，并且领料单、出库单和委托协议书上写明的数量及金额要一致，以便达到控制的作用，减少维修人员与配件部串通将企业的配件流出4S店，避免4S店资产外流的风险损失。图4-7是和丰汽车销售服务公司基于内部价值流的的成本控制设计图。40 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计转交签字入库单订单厂家采购部销售部入订整提货库单提订单入货详情车库销单售仓库财务部信库存量和对息根据订单进行资金运算反馈接车签迎接员检查确定故障制定委托协字登记议单协议售结单交接算后转交服协车间主管务议单领配件零配件顾客部登录客户信息图4-7和丰汽车销售服务公司基于内部价值流的的成本控制设计图Fig.4-7Hefengautomobilesalesandservicecompanybasedontheinternaldesignofvaluestreamcostcontrol（2）和丰汽车销售服务公司基于外部价值流的成本分析和丰汽车销售服务公司306车辆加装后运往二级销售网点过程中存在诸多不合理现象，浪费环节多、检查以及返工使得工作量被加大，存货以及交货的时间变化快，人员安排不够科学，要改变现在的价值流状况，和丰汽车销售服务公司决定实施基于精益会计下的成本控制，对运营状况和各项指标提出了更加完善的要求和措施。第一，和丰汽车销售服务公司售后部门由之前的200平方米缩减至100平方米。第二，将车辆的入库、出库检验和改装环节合并。第三，改装车辆环节由以前的两班制度调整为一班制度，原来的员工数量为8人调整为现在的4人。第四，车辆改装、出库检验完成之后直接联系运输公司，将车辆运送至下级销售公司。第五，加工成本中的配件再采用目标成本法，重新选取供应商。从之前的3580降低至2000。41 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计第六，加工流程里减少了些不增值的步骤，订单直接交由技术部门1，减少了等待时间，创造了价值。同时，在技术部门2，换用一些技术熟练的技术工人，减少返工率，减少等待和加工时间，增加出库车辆。通过上述措施：累计交付周期可以缩减至（7+2+2）11天，人数可以减少至（1+1+4+1+1）8人。表4-7306车辆的关键数字表单位：元零售价40800进货价31920配件成本3580运输成本300管理费用500利润4500步骤：第一步，确定成本总额，即表中的3580；第二步，306必须加装项目成本分解表；表4-8306必须加装项目成本分解表单位：元总成本名称测算比率测算数值空调70%2506导航20%716倒车影像10%358合计100%3580第三步，分解总目标成本至零件；第四步，咨询相关供应商具体价格情况；第五步，对比报价和相关产品价格，筛选符合要求的价格；第六步，多次评估确定最后的选择。42 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计表4-9车身零件报价及决策表单位：元配件名称目标价格报价1报价2报价3决策空调25061700165018001650导航716690（加倒650799690车影像）倒车影像358981321580合计35802340上面表格将配件总成的材料成本3580分解至每个零件。然后针对价格进行咨询，因为每个生产商的定价都会不一致，所以价格出现高低是合理的，而一般情况下，供应商的定价原则是保证技术以及质量，保证价格的合理性，上表中的内容就是在此原则上制定的。表4-10306车辆改进后价值流成本单位：元原材料成本加工成本员工成本机器成本设施成本总成本客户服务15003000技术部门116001600技术部门2319200023400080001074250003454742会计13751375信息系统750750总计319200023400013225107425000345496743 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计累计库存9天运输至各地销售公司检验车辆、改装、验收运送至仓库累计交付周期11天从厂家配送运输至和丰7图4-6和丰汽车销售服务公司306车辆改进后的反应矩阵Fig.4-6TheimprovedreactionmatrixbelongHefengautomobilesalesandservicecompany4.2.4公司基于价值流的成本考核和丰汽车销售服务公司之前没有进行过成本考核，对于成本控制来说，主要就是核算成本，并进行相应的记录，并没有将成本控制中的节约作用发挥出来，使得成本控制的方法过于简单。（1）和丰汽车销售服务公司306车辆两周价值流当前状况主要业绩指标进货到出库的时间研究了价值流中，原材料的变化，这主要就是针对原材料的加工到产品的生产销售时间，并用此时间来反映原材料的价值转换率。在精益组织中，对于原材料的价值转换率是极为看中的，所以，将原材料的进货时间用来做原材料的价值转换时间，可以督促企业生产效率的提升，使得原材料的价值转换率得到提升。进货到出库的时间=7+1+1+2+1+1+2=15天首次合格率指标可以反映出企业的监督工作以及第一次生产的产品是否符合相应的标准，很多企业管理者认为首次合格率就是产品的质量指标，可以根据这一标准对产品质量进行跟踪，但是在此之前，首次合格率更应该当做日常生产的标准。首次合格率的计算公式为：加工产品总量-不合格产品或返工产品的数量首次合格率（4-2）加工产品总量首次合格率=(100-5)÷100=95%按时发货率=90÷100=90%占地面积=价值流所占的空间面积=990平方米306车辆两周价值流总成本=3601092元44 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计平均单位成本是通过价值流的总成本处于产品的发货量后所得到的数值。这需要价值流的工作人员能够收集到和该价值流相关的所有成本，并将其集合起来，此外，还应该了解到在该价值流阶段中，产品的总的发货量，将二者相除，所得到的值即为在该价值流阶段中的产品平均单位成本。对于企业来说，价值流的总成本在进行计算的同时还可以求出平均成本，然后将平均成本进行必要的转换，若价值流中的产品成本与企业的原料成本没有很大的区别，那么价值流的成本可以计算得出产品的平均总成本，而如果二者的差异比较大，则表示生产的流程有一定的相似度，将总成本进行转换所得到的结果会更符合企业的实际情况。平均单位成本针对的是价值流产品整体的发展情况，会随着囤货量增加而提高。价值流总成本销售产品的平均成本（4-3）发货量销售产品的平均成本=3601092÷100=36010.92元人均销售额主要是用来反映价值流所具备的生产率，即价值流可以为企业带来的价值。价值流所具备的生产率要保持稳定增长对于企业来说是极为关键的，所以在生产效率得到提升的同时，价值流可以让企业在具备同等条件的情况下使得产品价值得到更大的提升。如果要对该指标进行计量，那么价值流的管理者应该了解产品的销售情况以及参与的工作人员数量，其中销售额即为产品进行销售时所具有的价值，与销售量密切相关；员工人数即为在该价值流所产生的价值中，所聚集的员工劳动力数量。价值流产品销售收入人均销售收入（4-4）价值流内平均员工数目人均销售收入=4080000÷16=255000元（2）和丰汽车销售服务公司306车辆两周价值流改进后主要业绩指标进货到出库的时间=7+2+2=11天首次合格率=(100-0)÷100=100%按时发货率=100÷100=100%占地面积=价值流所占的空间面积=990-100=890平方米306车辆两周价值流总成本=3454967元（相比之前减少了146125元）销售产品的平均成本=价值流总成本÷发货量=3454967÷100=34549.67元人均销售收入=价值流产品销售收入÷价值流内平均员工数目=4080000÷8=510000元。4.3公司基于精益会计理论下的成本控制实施效果预测本节对构建的成本控制体系实施效果进行了预测，主要是为了将该成本体系的不足之处进行完善，并根据应用效果对该体系进行客观评估，结合相关流程图，保证该体系的操作性。45 第四章和丰汽车销售服务公司基于精益会计理论下的成本控制体系设计（1）提升成本信息的质量基于精益会计下的成本控制使得原来的成本控制问题得到了相应的解决。除此以外，针对成本信息的及时性是1周为一个报告周期的，这样就使得成本信息中所出现的问题能够得到及时的解决，同时也保证了售价的及时确定。只有掌握了成本，才能对企业的经营、销售战略进行有效定位，在本文所研究的306车型成本控制中，每辆306加工中心的成本3580元/辆。但是通过运用目标成本法进行分析以后,发现外购的釆购件可以降低到2340元/辆。实施精益会计下的成本控制使得原来的财务指标更丰富，并提升了成本评价的准确性。（2）建立成本考核制度，完善成本控制体系和丰汽车销售服务公司之前没有重视成本控制，未曾对成本考核的制度进行严格制定，只有实施了精益会计理论之后，企业的工作效率以及资源的使用率生产力等都得到了相应的变化，而且据相关数据来看，在实施了精益会计理论成本控制之后，企业的生产效益提升的同时，企业工作人员的工作积极性也得到了提升。在精益会计理论中，其价值流的评价指标和传统的会计评价指标有一定的区别，该区别就是表现在传统会计评估指标是将企业的生产成果以及企业的经营效益以每月一次的频率进行公布，而在价值流的评估指标中，其公布时间是定于每周一次，并根据公布的情况对企业的管理机制进行相应的调整，改善其中的不足之处，保证企业的经营效益。（3）员工成本控制意识提高成本信息的质量提高是很必要的，此外，精益会计的管理运用也是丰汽车销售服务公司成功解决了当下危机的关键因素，比如在进行了精益会计理论的培训之后，企业中大部分的员工都对精益会计理论有了进一步的了解，同时，成本意识也得到了提升，在管理人员以及基层员工中，都对成本内容以及成本控制有了较深的了解，并在日常的工作中贯彻落实成本控制的理念，此外，企业中成本控制的管理系统也得到了进一步的完善，将相关的责任落实在每个管理者中，将个人利益与企业利益更紧密地连载了一起，使得员工在日常工作中会自行节约，以达到控制成本的目的。（4）提高了企业经济效益基于精益会计下的成本控制够释放出大量企业可利用资源，消除不必要的交易和控制，为企业创造更多价值提供良好基础。和丰汽车销售服务公司成功控制了成本，降低了成本投入，使得企业经济效益以及资本积累都得到了极大的提升。46 第五章案例启示第五章案例启示5.1服务业企业基于精益会计理论下成本控制的具体措施随着现代信息技术的发展，我国服务业需要建立一个稳定高效的成本控制体系来增强竞争力。把精益会计理论下的成本控制思想应用于服务业企业可以提升其竞争力。就传统的会计成本控制方法来说，最主要的是将产品的售价提升，保证所能获取的利润，产品本身的售价就是由其成本决定，在从事服务业的企业中，精益会计的成本控制方法是通过降低成本来使得企业的利益有保障，因为如此一来，产品的成本就取决于售价。通过传统的成本控制方法进行成本控制，对于企业来说，其利润是不会变的，并且成本的售价只能由产品的成本来决定，产品成本过高的话会导致产品在市场中没有了价格优势，降低了企业的竞争实力，长此以往会致使企业的生产效益得不到保障。5.1.1从会计流程中剔除浪费行为对财务部门的工作流程进行调整，将不必要的环节去除，减少交易程序的繁琐，使得交易更方便。一般而言，企业只要做到以下几点，就可以实现以上目标。（1）建立良好的客户群体，并与之产生积极的合作，和客户签订长期的合作合同。（2）针对企业的管理进行进一步的调整，采取相应的措施，提升产品质量，保证客户需求。（3）针对财务部门的管理，应该规范发票的开具，对于相关的支出清单，应该尽可能地记录清楚。（4）为企业的长期客户提供货到付款的方式，既可提升客户的信任度，同时也能减轻企业财务部门的工作量。（5）鼓励客户进行自动转账的服务，也就是在材料送到之后，确认没问题就可以进行付款。应该对供应商进行全面的了解，特别是重要商品的供应商，可以根据商品的重要程度对供应商进排序，然后有计划地进行订购协议签订，保证商品的供应。对于一般商品的供应商可进行必要的分析，通过相关措施，减少交易中的繁琐步骤，提高交易效率。此外，在所采取的措施里，应该和供应商进行对应的协商，这一工作可以和对供应商的考核一起进行，企业开始实施精益会计管理制度的时候，就可以进行这一工作，应该对供应商的考核制度严格遵守，降低供应商的不合格产品数量，保证企业的产品质量。其中，通过精益会计的管理模式，可以根据企业产品的生产数量来决定材料需求量。如果企业中的某个部门属于精益会计管理对象之一，那么在实施了精益会计管理之后，可以明确感受到部门的工作效益的提升，不过，部门工作效益的提升，并不一定会企业的整体运营带来有利影响，根本原因是实施精益会计管理模式之后，企业的利益并47 第五章案例启示不会因为某个部门而受到相应的影响，其所重视的是各个部门之间存在的价值流。也就是说企业中各个部门的价值流直接影响到了企业的经营成本，并不是影响到企业某个部门的运营成本。5.1.2消除不必要的交易和控制对于市场交易来说，最复杂的环节是对产品的跟踪以及相关物料的核算和记录，并要保证所有信息的准确。而精益会计管理模式所针对的环节就是以上较为复杂的流程，因此精益会计在实施的各个环节中，企业都要重视，保证交易的顺利。据了解，大部门企业在进行精益会计管理模式之前，都会对企业生产成本所涉及到的相关内容都进行记录，在工作中对工作人员的工作时长进行记录，并在实施了精益会计管理模式之后，将二者的数据进行对比，查看企业的进步以及改变。但是一般情况下，企业在进行了精益会计管理模式之后，对于客户订单的确认并只是通过工作通知单来进行，因此工作通知单的重要性越来越低，在其中所占用的成本就会变成了浪费，因此基于以上的原因，为了降低成本费用，企业就会将工作通知单的工作流程逐渐替换掉，保证产品成本不被提升。每个价值流管理体系中，对于刚刚接收到的物料都应该将其计入价值流的管理信息中，以免对物料的成本信息进行第二次确认，增加工作人员的工作量。通常情况下，如果企业在实施精益会计管理模式之前，是通过成本核算的方式进行成本控制，则意味着企业的财务部门要对每一个生产订单进行物料跟踪以及生产操作的记录，然后才能了解到实际物料成本和预计物料成本之间存在的区别，保证企业财务信息的真实性。如果在价值流中引进精益制造以及精益采购的概念，那么企业的存货成本就会随之降低，同时还会拉动相关环节的工作效率，提升企业的存货水平。对于企业来说，并不是每一生产订单都需要进行跟踪记录的，在企业中，只要通过去除永续盘存，同时进行反冲操作，那么存货的质量以及水平就能够得到相应的保证。在企业中实施了精益会计管理模式以后，企业的原材料成本也就是成为了价值流成本，可以每个月都进行相应的调整，使得企业的存货水平不会因为囤积而下降，保证企业的存货价值。5.1.3关注客户价值在精益会计管理模式中，首先要求企业要能够尊重客户的选择，对客户的需求重视，并在企业中通过业绩考核以及相关的成本评估方法来确定客户的价值以及企业的价值流可以为客户所做出的改变，保证企业的健康发展。一般精益会计管理模式中企业的财务信息质量更高，更真实，可以用来衡量企业的成本控制质量，并能将企业中所涉及到的成本要素转变为价值要素。一个企业选择在内部实施精益会计管理模式，最主要的目标是减少不必要的开支，实现企业利益最大化。5.1.4重视培养和引进精益管理会计人才48 第五章案例启示在企业中，于同行的竞争都是基于人才之上的竞争，如果企业拥有丰富的人才资源，那么在于同行的竞争中将占有巨大的优势，据这一观点来说，企业拥有了人才资源，也就拥有了扩大企业竞争实力的基础。目前国内的服务业发展一直不能取得相应的成果，最大的限制因素就是服务业中的人才结构有问题，专业人才以及相关的管理人才有所欠缺。如果企业要是实现有效的成本控制，就必要培养出相关人才，引进管理国外的先进管理理论以及技术，保证企业的人才资源优势。可以从以下3个方面进行：（1）重视人才的培养企业首先应对原有的管理方式进行改进，转变原有的管理理念，应该接受并具备当下的精益会计管理理论，全面了解精益会计管理模式，同时，可以运用相关的学习机构以及学习途径，培养出与当下市场发展情况相一致的精益会计管理人才队伍。这对于企业的工作人员来说，需要按照各自的岗位来确定培训的内容，这样既可以让员工有针对性地提升自己的实力，同时也能减少不必要的培训投入，让工作人员的工作效率更高。企业要培养现代化的管理人才，首先可以根据企业内部员工的实际情况进行选拔培训，其次可以让工作人员在日常工作中有意识地提升自身的操作能力以及工作效率。（2）积极引进人才企业除了进行内部培训，还要重视企业外部的人才引进，对于专业人才以及新的科学技术应该积极引进，提升企业的现代化信息技术含量以及企业工作人员的整体素质，保证企业的运营以及管理有进步和提升，保证企业专业人才的质量。此外，企业在引进高科技人才的同时，也可以通过参加招聘会以及宣传推广、人才交流会等形式，将符合企业需求的人才招聘进企业中，提升企业的人才素质水平。当然，企业还需要对有丰富经验的相关人才进行招纳，比如科研单位的人才以及相关在职、离职人才等。（3）建立人才激励机制对于服务型的企业来说，人才资源是极为重要的，所以企业中的工作人员应该被企业重视，因为只有留住了员工，才能通过员工留住客户，所以，企业不仅要招纳新的人才，更要留住企业中的原有人才，建立科学的奖励机制，让工作人员对企业更忠诚，工作人员可以在企业中找到更强的归属感，愿意为企业做出相应的贡献。5.2服务业企业基于精益会计理论下成本控制的障碍及存在问题5.2.1全新的成本控制理念推行难度极大精益成本控制对于当下的成本控制研究领域来说还是全新的概念，不过该概念并不是来自于我国，它是在日本产生并发展起来的，得到了多个国家的认可。传统的成本控制方法对于人们的影响很深，所以要接受新的成本控制方法还需要时间，在企业中，企业的管理者大多并不了解精益成本控制理念，所以就算在企业中实施，也会有很多不完善的地方，导致该成本控制的方法不能将其效果发挥出来。在我国，很多企业的实际情49 第五章案例启示况目前并没有实施精益成本控制的条件，并且由于管理人员的片面理解，使得企业在实施精益成本控制理念的时候还会给企业带来一定的负面影响。也正是因为如此，被多个国家承认并肯定的精益成本控制方法在我国并没有得到大部分企业的认可。5.2.2人员素质偏低导致新理念难以推广国内当下的人才资源有很大的缺陷，首先人才的素质并不统一，就会计行业来说，国内的会计从业人员达到了上千万，但是，会计专业的高技术型人才所占比例却很低。从这一现象来看，会计从业人员本身对该职业的理解就不够全面，因此局限了该行业的发展，使得大多数从业人员只能解决最基本的问题，当遇到相关难题的时候就不知道怎样应对，这样的工作人员并不能满足精益成本控制的要求。而且据相关研究表明，除了会计从业人员以外，很多企业中的管理人员对于企业的成本控制也不甚了解，对于企业的成本控制仅仅局限于传统的成本控制理念中，忽略了当下市场的变化以及全球经济形势的变化。从这一结果来说，国内所要培养的人才不仅是高技术型的会计从业人员，还有高素质的管理人才。5.2.3企业没有理解顾客价值企业如果真正了解客户的需求以及客户追求的产品价值，那么就会在产品中增加相应的成本投入，并减少无意义的产品价值研发，降低产品的生产成本，但是很多企业会对产品的价值进行提升，但却忽略了消费者的需求以及对产品价值的追求，这就使得企业生产产品的投入成为了浪费。对于消费者的需求，每个企业都会进行调查和了解，但是，很多企业都只是重视调查数据的收集，对于顾客所提出的意见以及产品的建议，很少真正关注，企业应该了解，对顾客需求的了解，不仅仅局限于收集调查数据，对于顾客日常行为的观察以及消费者的建议和意见，对于产品的完善才更有指导意义。现如今，很多企业都意识到了这一环节的重要新，开始完善相关环节的管理措施，并建立了市场信息共享的平台，对于顾客的评价以及意见都会与竞争产品进行相应的对比。5.3服务业企业基于精益会计理论下成本控制应注意的问题5.3.1信息来源要全面在企业中，企业的成本控制是在对价值流进行了相应的分析之后所进行的，因此对于企业的活动以及生产环节，都应该全面了解。原因是价值流的成本控制本身就是以价值变化为基础而进行成本控制的方法，该方法是按照企业的产品价值进行相应的划分，并对企业产品的物料以及加工等环节进行全面掌控。企业如果没有雄厚的技术实力，那么信息运作就不能实现，也就意味着企业收集信息的能力过低，不能保证信息的时效性以及全面性，这都会使企业分析价值流以及对产品进行对应的评估而造成恶劣的影响，最终导致成本控制失败。50 第五章案例启示5.3.2员工素质要提高在企业中，工作人员的整体素质直接影响了成本控制的效果，并且对成本控制的效率起到了关键性作用。在企业中，不管是什么成本控制的方法，都离不开企业工作人员的参与，因此，企业工作人员的素质对于成本控制的成败来说极为重要。特别是在对价值流进行了分析的基础上所进行的成本控制，只有高素质的企业工作人员队伍才能保证成本控制的成果，原因有以下3点：(1)精益会计理论下的成本控制和传统的成本控制是有很大区别的，前者对于价值流的分析极为重视，只要通过对价值流进行了详细的分析之后，成本控制的方案才能够实施。也就是说精益会计理论的成本控制涉及到企业生产活动的方方面面，需要全体工作人员的参与，不管是对市场信息的收集还是对产品价值的分析以及优化等都需要企业中的相关工作人员全面了解企业的内部情况以及外部环境情况，这一点，就要求工作人员必须具备相应的经验以及知识，否则就无法完成这一任务，因此精益会计成本管理离不开高素质的员工。(2)精益会计理论的成本控制本质上属于一种管理思想，这就意味着只有了解现代企业管理手段的工作人员才能够接受并推行这一管理理念。在企业中，全面质量管理、目标成本、预算管理等都要求企业自身具备完善的管理制度，同时要求企业的管理队伍具备高水平的管理技术。(3)精益会计理论的成本控制实现的前提是企业具备了专业且完善的信息管理体系，这些系统的建立、运行和完善同样也离不开高素质的员工队伍。5.3.3企业全体员工要支持精益会计理论的成本控制在推行过程中需要得到企业工作人员的支持才能成功，即精益会计理论的成本控制的支持度越高，那么成功的概率也就越大。不过此处所指的支持度不仅指企业中的高层管理者的支持，同时还有普通员工的支持，而且后者更重要。对于很多企业来说，从传统的成本控制理念中进行转变，接受与之相反的成本控制方法，不仅需要时间，同时也需要对该理念的全面支持，而这是建立在全面了解了该理念的基础之上的。此外，在推行该理念的过程中，工作人员以及管理者都需要适应，不管是工作的方式变化还是工作流程的变化，都会因为新制度的实施而需要适应。因此，企业要发挥全体工作人员的积极性以及自主性，尽快适应新的管理模式，同时，企业中的高层管理者也应该为新管理模式的实施给予相应的支持，对自身的工作以及企业的相关制度进行调整。5.3.4整体优化要与重点优化相结合在一般的企业生产经营过程中，成本控制的效果取决于产品生产规模，并且传统的成本控制主要是针对某个部门的工作效率，但是某个工作部门的效率变化并不一定会提升企业的整体效率，即企业的整体价值并不能提到相应的提升，使得企业的价值变化不51 第五章案例启示大。而精益成本控制理念和传统的成本控制的区别就在于并不是针对企业中的某个部门进行改善，而是针对企业的整体价值流进行优化和提升。所以，企业在进行改善的同时，针对的是整体的价值流，使得企业能够提到整体提升，并且因为企业处于发展变化中，其内部因素以及外部环境都会随之产生变化，所以企业中的价值流也会产生相应的变化，其优化管理的方法就需要随之改变。不过，企业中的某个价值流环节在变化的过程中会产生较为严重的问题，影响到了企业的整体利益，因此企业应该对该价值流环节进行重点关注和优化，保证整体利益的实现。52 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个人简历在读期间发表的学术论文个人简历在读期间发表的学术论文个人简历：罗玉婷，女，1990年12月生。2012年7月毕业于江西理工大学应用科学学院会计专业，获学士学位。2013年9月入华东交通大学读会计硕士。已发表论文：无56 致谢致谢研究生毕业对于我来说不是个结束，而是一个新的开始。本研究及硕士论文是在导师陈鹰的亲切关怀和悉心的指导下完成的。正是导师陈鹰对我不厌其烦的教导与帮助，一次次的对我的论文进行修改、指正，我才能完成这篇论文。在此，我必须向导师陈鹰表示最由衷的感谢！也许我不是您最优秀的学生，但您却是我所最尊敬的老师。您是如此的治学严谨，学识渊博，视野广阔，思想深刻，您用心为我营造一种良好的学术氛围，让我的论文更加的严谨。我要感谢和我同一个组的同学们的支持和帮助，正是由于他们的关心与答疑，在论文中遇到的问题和困难得以豁然开朗，并且让我圆满的完成论文的创作。感谢这一路上陪伴、支持我的朋友和家人，谢谢你们这段时间对我无微不至的关心与照顾，让我全力以赴的投入到论文的写作中去。最后，我还要感谢所有在百忙之中对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家。57