固定资产核算岗工作流程 54页

固定资产核算岗工作流程　（一）固定资产　1.购进审核付款→督促报账→审核发票和固定资产调拨单→查询已付款情况→编制凭证　　借：固定资产　　　贷：银行存款/预付账款→传主管岗核　　注：①款项付出应严格遵守《资金付出管理办法》。　　②根据合同及付款情况及时督促相关部门办理报账手续。　　③购进固定后须凭发票、验收单办理固定资产调拨手续，具体为生产用固定资产由生产部负责，非生产用固定资产由行政事务部负责。　　④固定资产入账时，记账凭证摘要栏须注明固定资产名称、型号及使用部门。　　⑤固定资产在各车间、部门之间调拨应进行账务处理，以便加强对固定资产的管理和准确提取折旧。　　2.提取折旧　　根据固定资产明细账查询上月新增或减少固定资产→对应固定资产原值及公司使用的折旧政策计算增减变动的累计折旧→编制折旧计算表→编制记账凭证　　借：管理费用/制造费用/销售费用——累计折旧　　　贷：累计折旧——相关明细科目→传主管岗复核　　注：①年初根据固定资产明细表计算各部门、各类资产每月应提折旧金额，每月根据固定资产增减变动情况及时调整，编制折旧计算表。　　②固定资产折旧采取按个别资产进行计算，分部门、分类别汇总提取。　　③月度提取累计折旧金额发生变动时应将提取折旧的依据应传递一份给各车间核算员，由车间核算员对应固定资产清单核实固定资产的存在及折旧提取的准确性。　　④年末根据固定资产明细表计算全年折旧，冲回由于净值低于全年应提折旧的个别资产多提折旧，并确定下一年度提取折旧的基数。　　3.固定资产清理　　（1）盘点。　　年中、年末组织行政事务部、生产部相关人员进行固定资产盘点→整理固定资产明细表→出具盘点报告　　注：针对盘点过程中出现的固定资产盘盈盘亏情况应及时上报，督促相关部门进行处置。  　　（2）清理报废。　　定期组织行政事务部及生产部对固定资产进行核查→督促处置已报废及长期闲置的固定资产→核实报废或长期闲置的固定资产原值、已使用年限及折旧提取情况→审核固定资产清理转出报告→编制记账凭证　　①注销固定资产：　　　　借：固定资产清理54 　　　　累计折旧（已提折旧）　　　贷：固定资产（原值）　　②收到清理收入　　借：库存现金/银行存款　　　贷：固定资产清理　　③支出清理费用　　借：固定资产清理　　　贷：库存现金/银行存款　　④结转净损益　　借：固定资产清理（账面余额）　　　贷：营业外收入　　或借：营业外支出　　　　贷：固定资产清理（账面余额）→传主管岗复核　　（二）在建工程　　1.GMP部门日常费用　　审核原始凭证完整、合法、金额正确→审核并更正原始凭证按规范粘贴和折叠→审核审批手续是否完备→审核部门费用支出进度（如超计划额度，可拒绝报销）→编制记账凭证  　　注：①核算属于GMP项目，但不能明确到具体项目的费用。　　②为便于费用统计分析记账凭证摘要栏须注明费用名称。　　③非工资性费用支出须取得税务局监制的发票或收据，填写规范，大小写一致，无涂改痕迹，增值税票须严格遵守填写规范。　　④保证凭证及附件左上角整齐，附件长宽折叠以记账凭证大小为度，不能带有订书钉。　　⑤费用审核依据《2001年费用控制办法》、《差旅费开支范围及标准》、《通讯费管理办法》等，其要点有：计划额度内费用须经部门负责人、分管领导、财务部长审批；计划外费用须有总经理批示的报告；市内交通费、通讯费须经总经办登记；招聘费用须有人力资源部部长审核；差旅费须附审批后的行程安排表，招待费须附经审批的招待费用明细表。　　⑥支取现金的凭证编制完毕，若遇出纳无现金时，应暂时保存记账凭证，待出纳取回现金时通知领款。　　⑦报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款，由管理费用岗开具还款收据。　　2.在建工程核算　　（1）工程立项。　　凡工程项目确定→向相关部门索取核准后的立项报告及工程预算→设立明细科目　　（2）工程招标。　　阅读招标文件→开具投标保证金收据并制证→参与议标、评标、定标→参与合同条款的订立→保留合同复印件　　①收到投标保证金时：　　借：库存现金　　　贷：其他应付款——投标保证金54 　　②退还时：　　借：其他应付款——投标保证金　　　　在建工程相关科目〈红字〉（收中标单位投标保证金）　　　贷：库存现金　　（3）支付工程款。　　①审核月度资金计划。　　每月28日核查工程合同及在建工程款项付出情况→审核GMP等部门报出的工程项目资金月度计划→汇总资金计划→报财务部长审批　　②款项付出及报账。　　ⅰ.根据月度资金计划核查付款项目→审核工程合同、进度款收据或发票等→审核“付款审批单”审批手续是否完备→登记资金计划→出纳岗付款　　ⅱ.签收出纳岗传来的“付款审批单”及银行付款凭证等→编制记账凭证　　ⅲ.收到工程项目中购置单个设备的全额发票→编制记账凭证　　注：①付出款项时须凭收据或发票，账务处理具体依据《基建工程核算管理办法》。　　②付款款项为计划内且在10万元以下的，直接传出纳岗付款，计划内10万元以上或计划外款项须经财务部长或财务总监批准。　　③支付尾款时须取得全额发票，发票金额作为工程支出，质保金在其他应收款中核算，并在摘要中注明工程名称。　　④收到发票转入在安装设备时，摘要栏中须注明设备名称、型号等。　　（4）转入固定资产。　　清查完工工程的各项支出→组织完工工程审计→编制工程明细表→分摊待摊基建费用支出→向相关部门提供峻工决算表→审查固定资产调拨单→编制记账凭证　　借：固定资产　　　贷：基建工程/更改工程/大修理工程→传主管岗复核　　（四）管理性工作　　1.每月5日根据GMP部门费用计划额度出具费用通报，并提请注意超支或有超支迹象。　　2.年末组织固定资产盘点工作。　　3.不定期进行固定资产盘查工作。　　4.参与制定和完善公司固定资产核算管理办法。　　5.加强对预付账款——设备、在建工程账务的管理，勤于督促报账，及时清理工程支出挂账。　　6.参与制定和完善公司基础建设核算管理办法。　　（五）工作要求　　1.熟悉公司各类财务管理制度。　　2.了解财务部各岗位工作内容，做好与各岗位的衔接工作。　　3.工作目标明确，责任心强，树立良好的部门形象。管理费用岗工作流程54 （一）部门日常费用　　审核原始凭证完整、合法、金额正确→审核并更正原始凭证按规范粘贴和折叠→审核审批手续是否完备→审核部门费用支出进度（如超季度计划除分管领导审批后，还须报总经理审批；如超年度计划额度，可拒绝报销）→编制记账凭证　　借：管理费用——相关明细科目（部门专项）　　　贷：库存现金/银行存款/其他应收款→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核。　　注：①非工资性费用支出须取得税务局监制的发票或收据，填写规范，大小写一致，无涂改痕迹，增值税票须严格遵守填写规范。　　②保证凭证及附件左上角整齐，附件长宽折叠以记账凭证大小为度，不能带有订书钉。　　③费用审核要点有：计划额度内费用须经部门负责人、分管领导、财务部长审批；计划外费用须有总经理批示的报告；市内交通费、通讯费须经总经办登记；招聘费用须有人力资源部部长审核；差旅费须附审批后的行程安排表，招待费须附经审批的招待费用明细表。　　（4）准确使用明细科目，正确选取专项。　　（5）支取现金的凭证编制完毕，若遇出纳无现金时，应暂时保存记账凭证，待出纳取回现金时通知领款。　　（6）报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款。　　（二）资金付出　　1.审核月度资金计划　　每月28日根据年度费用计划、相关往来账及合同→审核管理部门下月资金使用计划→汇总资金计划→报财务部长审批　　注：研究开发中心的合同执行费、行政事务部维修购置费、人力资源部大型培训费、财务部税款及利息支出、党群部群团活动费等预见性较强的专项费用，需在月度资金计划中报出。　　2.审核付款及报账　　（1）根据月度资金计划核查付款项目→审核“付款审批单”审批手续是否完备→登记资金计划→出纳岗付款　　注：付款金额计划内10万元以下的，直接传出纳岗付款，计划内10万元以上或计划外款项须经财务部长或财务总监批准。　　（2）签收出纳岗传来的“付款审批单”及银行付款凭证（或附发票）→收受管理部门相关人员交来的发票→审核发票上的审批手续是否完备→审核银行票据存根上是否有领用或收款人签字→编制记账凭证　　借：管理费用——相关明细科目　　　贷：银行存款→传主管岗复核　　注：①付款时除预付款项或临时外出采购的外，须凭发票。　　②款项付出后，督促支票一星期内报账，汇票两星期内报账。　　（三）特殊费用核算　　1.办公用品入库与领用54 　　（1）入库：审核支票存根与发票对应→审核发票金额、数量是否与入库单一致→编制记账凭证　　借：包装物及低值易耗品→办公用品库　　　贷：银行存款或库存现金→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核　　（2）领用：月末审核办公用品明细账→审核办公用品库传来的领用汇总表→编制办公用品领用凭证　　借：管理费用/销售费用——办公用品（部门专项）　　　　　　　　　　　　——清洁费　　　贷：包装物及低值易耗品——办公用品库→传主管岗复核　　注：①办公用品由行政事务部按部门上报计划，控制统一购进，办理入库手续，由各部门按月领用。　　②年末组织对办公用品进行盘点。　　2.修理费　　（1）汽车维修。　　审核车队核算员传来的车辆运行费用→审核车队核算员辅助账并签章→编制记账凭证　　借：管理费用——修理费—相关明细科目　　　贷：库存现金/银行存款→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核　　注：若已通过银行付出款项，应将支票存根与出纳传来的付款审批单匹配。　　（2）零星维修。　　根据行政事务部传来的修理发票→审核发票是否注明修理项目及承担部门（如有承担部门，须部门负责人签字认可）→编制记账凭证　　借：管理费用/制造费用——修理费——相关明细科目　　　贷：库存现金/银行存款→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核　　注：考虑到由行政事务统一组织的厂房设施维修，由行政事务部统一结算，故维修也可能涉及管理费用以外的制造费用等。　　（3）维修物资。　　①入库：审核支票存根与发票对应→审核发票金额、数量是否与入库单一致→编制记账凭证　　借：工程物资——专用材料—维修材料　　　贷：银行存款或库存现金→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核　　②领用：每季度末审核维修物资明细账→审核仓库传来的领用汇总表→编制维修物资领用凭证　　借：管理费用/制造费用——修理费（相关明细科目）　　　贷：工程物资——专用材料—维修材料→传主管岗复核　　注：①维修物资指由行政事务部根据修理需要购入的木材等，供木工房零星领出应用。　　②审核具体依据《工程维修物资核算管理办法》。　　③年末组织对维修物资进行盘点。　　3.研究开发费　　审核产品开发中心传来的发票→编制记账凭证　　借：管理费用——研究开发费　　　贷：库存现金/银行存款→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核　　注：①若已通过银行付出款项，应将支票存根与出纳传来的付款审批单匹配。54 　　②研究开发费包括产品开发中心购买检验实验工具器具（按固定资产管理的除外）、实验药材、实验费用、临床费用、中药品种保护费等。　　4.无形资产摊销　　月末摊销无形资产→编制记账凭证　　借：管理费用——无形资产摊销　　　贷：无形资产→传主管岗复核　　注：无形资产按10年摊销，每月摊销金额=原值/（10*12）　　（四）财务费用　　签收出纳岗传递来的利息收入、利息支出、手续费结算单→登记资金计划→编制记账凭证　　借：财务费用——相关明细科目　　　贷：银行存款→传主管岗复核　　注：根据利息支出时间、金额及时向出纳查询余额是否足够支付利息，提醒出纳及时划转资金保证付息。　　（五）贷款、还款　　签收出纳传来的银行贷款上账凭证或还款凭证→登记贷款期限、还款日期、利率→编制记账凭证　　注：①凭证摘要栏须注明贷款起止日期、利率。　　②根据还款时间、金额编入财务部月度资金计划中，及时提醒财务部长安排还贷资金。　　（六）其他应收款核算及管理　　1.借款：审核是否还清前欠款→审核借款额度→登记还款时间→编制记账凭证　　借：其他应收款　　　贷：库存现金→出纳岗　　注：①前欠不清者，拒绝再借。　　②摘要栏中须注明借款用途、还款日期。　　2.还款：开具还款收据→传出纳岗收款→根据出纳岗收款签字后的收据第三联编制记账凭证　　借：库存现金　　　贷：其他应收款→出纳岗　　3.清理、催收：　　（1）直接从借款人报销费用中扣还，并及时将欠款人名单通知其他岗位。　　（2）月末倒数第2天清理各部门人员借款情况→编制“部门借款情况明细表”（列明借款人、借款金额、是否逾期）→下发各部门提醒借款人归还→截至5日到期仍有未还款者→编制“扣款明细表”（列明应扣款人、本月扣款金额）→通知工资福利岗从借款人工资中扣除（如涉及销售人员扣款，传递给销售会计予以扣款）　　注：欠款逾期未还者，报销费用款一律先冲减欠款。　　（七）管理性工作　　1.每月10日根据部门费用计划额度出具费用通报，下发至各部门负责人，并提请超支或有超支迹象的部门注意。　　2.每季度结束后15天出具费用分析报告，能为公司费用管理控制提出合理化建议。54 　　3.参与制定和完善公司费用控制办法。　　4.参与年度费用控制计划的制定。　　5.及时清理催收其他应收款项。　　6.参与制定和完善公司其他应收款管理办法。　　7.定期、不定期审核办公用品库、工程物资库账簿，保持账实相符。　　（八）工作要求　　1.熟悉公司费用管理办法、财务制度、资金使用办法等相关制度。　　2.了解财务部各岗位工作内容，做好与各岗位的衔接工作。　　3.工作目标明确，责任心强，树立良好的部门形象。销售费用岗工作流程（一）部门日常费用54 　　审核原始凭证完整、合法、金额正确→审核并更正原始凭证按规范粘贴和折叠→审核审批手续是否完备→审核部门费用支出进度（如超计划额度，可拒绝报销）→编制记账凭证　　借：销售费用——相关明细科目（部门专项）　　　贷：库存现金/银行存款/其他应收款→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核　　注：①非工资性费用支出原则上须取得税务局监制的发票或收据，填写规范，大小写一致，无涂改痕迹，增值税票须严格遵守填写规范。　　②保证凭证及附件左上角整齐，附件长宽折叠以记账凭证大小为度，不能带有订书钉。　　③费用审核要点有：计划额度内费用须经部门负责人、分管领导、财务部长审批；计划外费用须有总经理批示的报告；市内交通费、通讯费须经总经办登记；固定资产须经行政事务部登记；差旅费须附审批后的行程安排表，招待费须附经审批的招待费用明细表。　　④准确使用明细科目，正确选取专项。　　⑤报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款，在编制凭证时须附管理费用岗开具的还款收据。　　⑥支取现金的凭证编制完毕，若遇出纳无现金时，应暂时保存记账凭证，待出纳取回现金时通知领款。　　（二）办事处费用　　1.日常费用　　审核原始凭证完整、合法、金额正确→审核原始凭证粘贴规范→审核审批手续是否完备→编制记账凭证　　借：销售费用——相关明细科目（部门专项）　　　贷：库存现金/银行存款/其他应收款→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核　　2.购置固定资产　　审核是否附申请报告→审核发票合法→审核是否有行政事务部开具的固定资产调拨单→审核审批手续是否完备→编制记账凭证　　借：固定资产——相关明细科目　　　贷：库存现金→传出纳岗　　注：①办事处购置生活、办公用品，使用年限超过一年且单位价值在1000元以上，须到行政事务部办理固定资产登记手续。　　②记账凭证摘要栏须注明固定资产名称、办事处。　　3.房租、仓租　　审核是否附租赁合同→审核是否附合法收据→审核签字手续是否完备→编制记账凭证　　借：销售费用——房租仓租区域房租（部门专项）　　　贷：库存现金→传出纳岗　　4.运费　　审核运输发票合法，金额正确→审核无抵扣联、且运费金额超出100元以上运输发票附在同一张支出证明单上（以别针或回形夹住，无需粘贴和复印）→审核审批手续是否完备→编制记账凭证　　借：销售费用——运费——市外运费市内运费（部门专项）54 　　　　应交税费——应交增值税——进项税　　　贷：库存现金→传出纳岗　　注：①计算抵扣金额以运费金额作为基数，不包括包装费、装卸费、保险费、力资费等附加费。　　②抵扣联或准予抵扣进项税的运输发票上须标注凭证号和抵扣金额。　　5.途损　　审核途损合法依据、途损报告→审核签字手续完整→编制记账凭证　　借：销售费用——途损（专项）　　　贷：应收账款　　注：①途损须取得客户单位或运输单位出具的有效证明。　　②途损报告须经办事处主任、销售部长、分管领导签字，财务部长审批。　　③途损金额直接开具收据冲减对应客户应收账款，不允许提取现金，账务处理上可以“库存现金”科目过渡。　　6.高开冲红　　审核是否附高开冲红表→审核是否附合法收据→审核是否有销售会计审核签名→审核审批手续是否完备→编制记账付款凭证　　借：销售费用——高开冲红　　  贷：银行存款库存现金→传出纳岗　　注：①冲红、返利原则上须以银行存款支付给客户单位，或抵减客户单位应收账款，确需以现金支付，须经分管领导批准，并在支出证明单上注有“现金”字样。　　②以冲红、返利抵减客户单位应收账款，须由销售核算岗开具收据，由于业务系统核算需要，应收账款与冲红、返利分开核算，以现金科目相联系。　　7.返利　　审核是否附协议→审核是否附合法收据→审核是否有销售会计审核签名→审核审批手续是否完备→编制记账凭证　　借：销售费用——宣传费——现款返利品种返利年终返利（部门专项）　　　贷：银行存款库存现金→传出纳岗　　8.赞助费　　审核是否附申请报告→审核是否附合法收据→审核审批手续是否完备→编制记账凭证　　借：销售费用——宣传费——赞助费（部门专项）　　　贷：银行存款库存现金→传出纳岗　　注：①办事处费用报销，原始凭证须分类规范粘贴。　　②各项非工资性费用支出原则上须取得合法原始凭证，如不能取得合法原始凭证一律按20%代扣个人所得税。　　③审核具体依据《2001年费用控制办法》、《差旅费开支范围及标准》、《通讯费管理办法》、《2001年销售政策》等。　　④报销人有前期欠款时，报销费用一律先冲抵欠款，由管理费用岗开具还款收据。54 　　⑤以货款冲抵返利款时，以销售会计审核金额记费用，以对方开具收据金额记应收账款，差额由经办人补足。　　（三）广告费用　　1.审核月度资金计划　　每月28日根据预付账款、策划部广告投入付款计划及广告合同的执行情况→审核策划部下月资金使用计划→汇总资金计划→报财务部长审批　　2.审核付款　　（1）根据月度资金计划核查付款项目→审核广告合同、发票、照片等→审核“付款审批单”审批手续是否完备→登记资金计划→出纳岗付款　　（2）签收出纳岗传来的“付款审批单”及银行付款凭证等→编制记账凭证　　借：预付账款　　　贷：银行存款→在相应的广告合同上登记付款金额、日期及凭证编号→传主管岗复核　　注：①首次付款时，需留存一份合同复印件。　　②付款金额计划内10万元以下的，直接传出纳岗付款，计划内10万元以上或计划外款项须经财务部长或财务总监批准。　　③支付广告款时须凭发票，并审核第④项下列附件后方右办理，即编制凭证，除发票开出有困难的预付款除外。　　④媒体广告须审核发票、报样及监播单等；户外广告（车体、墙体、广告牌等）须审核发票照片等；宣传品、礼品须审核发票、入库单等。　　3.费用报账　　（1）媒体及宣传品。　　审核策划部相关岗位传来的发票（媒体广告）　　审核策划部相关岗位传来的发票附收料单（宣传品）→审核审批手续是否完备→对照合同进行编制记账凭证　　借：销售费用——媒体宣传品（部门专项）　　　贷：预付账款→在合同上登记发票金额、收受日期及凭证编号→分品种登记手工账→传主管岗审核　　注：①根据预付账款余额及合同执行情况及时督促策划部报账，每月与策划部相关岗位核对各客户账簿余额。　　②媒体广告包括电台、报纸、车体、墙体、广告牌、条幅等；宣传品包括宣传品、礼品的设计、制作、发送等费用。　　③收到发票时与策划部相关岗位一同确认广告费用归属办事处，不能明确分配到办事处及企业形象宣传广告归入策划部，以便于投入产出分析。　　④收到发票时与策划部相关岗位一同确认广告费用归属何产品品种，不能明确分配到具体品种及企业形象宣传广告单列，并登记手工账，以便于投入产出分析。　　⑤宣传品入库时费用全额计入策划部，部门或办事处领用时冲减策划部费用。　　（2）宣传品发出。54 　　审核宣传品仓库明细账→审核仓库传来的当月宣传品领用汇总表和领料单→编制记账凭证　　借：销售费用——广告费用——宣传品（部门专项）　　　　　　　　——招待费（部门专项）　　　　管理费用——招待（部门专项）　　　贷：销售费用——宣传品（策划部）〈红字金额〉→传主管岗复核　　（3）推广会。　　审核推广会申请报告及照片等相关材料→审核原始凭证完整、合法性→审核审批手续是否完备→编制记账凭证　　借：销售费用——推广会（部门专项）　　　贷：库存现金/其他应收款→分品种登记手工账→涉及现金的凭证传出纳岗，不涉及现金的凭证传主管岗复核　　注：审核推广会费用时，应查询是否为办事处借款支出，若为借款，则通知管理费用岗开具还款收据，冲抵欠款。　　（四）管理性工作　　1.每月10日根据部门费用计划额度出具费用通报，并提请超支或有超支迹象的部门注意。　　2.每季度结束后15天出具费用分析报告，能为公司费用管理控制提出合理化建议。　　3.每季度结束后15天出具产品投入产出分析报告。　　4.每季度提供需监测的广告明细　　5.积极参与公司广告招标和对广告价格检查。　　6.加强对预付账款的管理，勤于督促报账，及时清理广告挂账。　　7.参与制定和完善公司费用控制办法。　　8.参与年度费用控制计划的制定。　　（五）工作要求　　1.熟悉公司各类财务管理制度。　　2.了解财务部各岗位工作内容，做好与各岗位的衔接工作。　　3.工作目标明确，责任心强，树立良好的部门形象。材料审核岗工作流程　　（一）材料采购报账54 　　根据应付账款余额及收料单第②联督促采购员报账--→审核签收采购员传来的采购发票、运费发票及收料单（采购报账正联或采购报账副联）--→编制记账凭证并取下第④联副联留作配单用→将可以抵扣的发票抵扣联注明凭证号后抽出--→传主管岗复核　　借：原材料/包装物及低值易耗品——各二级科目　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　贷：应付账款——客户单位 　　注：（1）采购发票必须真实、合法、有效，原则上须取得增值税专用发票。　　（2）取得的增值税专用发票严格遵守填写规范。　　（3）运杂费须以收料单的形式与材料合计或单独计入相应材料价款中。　　（4）100元以上运输专用发票须按运费金额（不包括包装费、力资费、装卸费、保险费等）7%计算进项税，扣税后的运费计入采购成本中。　　（5）收料单填写须规范完整，且“收料仓库”栏的填写与材料所属账本名称一致，收料单数量、金额与发票必须一致。　　（6）根据最新原辅料招标结果审查招标材料采购价格的执行情况，关注价格的波动情况，按季提供采购价格执行情况分析报告。　　（7）记账凭证摘要栏须注明材料名称及数量，并正确选取明细科目，注意区别同科目中相近客户名称、相同客户名称位于不同的科目中。　　（二）采购付款　　1.审核月度资金计划　　根据下月生产计划、采购计划、客户单位应付账款余额、原材料入库、发票所到时间等相关情况审核生产部下月资金使用计划--→汇总资金计划--→报财务部长审批　　2.审核付款　　（1）根据月度资金计划审查付款项目--→审核“付款审批单”审批手续是否完备--→登记资金计划并签字--→传出纳岗付款--→月末统计本月资金计划使用情况--→同下月资金计划一同报财务部长　　（2）签收出纳岗传来的“付款审批单”及银行付款凭证--→编制记账凭证　　借：应付账款——客户单位　　　贷：银行存款--→传主管岗复核　　注：（1）付款金额计划内10万元以下的，直接传出纳岗付款，计划内10万元以上或计划外款项须经财务部长或财务总监批准。　　（2）付款时注意审核收款单位、材料供应单位、发票开具单位三者应一致。　　（3）有连续业务的客户单位应设立应付账款明细科目，设置科目时须正确选取省名、写明客户全称，编制记账凭证时实行收料、付款两条线应用明细科目。　　（4）编制记账凭证时须正确选取应付账款明细科目，注意区别同科目中相近客户名称、相同客户名称位于不同的科目中。　　３.应付账款　　不定期督促采购员报账--→月末打印应付账款科目余额表传生产部采购员对账--→保证应付账款的真实与正确54 　　注：熟悉客户供货品种，各客户对应的采购员，便于账务清理和催促报账。　　（三）审核仓库明细账　　１.收料　　（1）入库。　　定期审核仓库原辅材料明细账--→核查所登记入库材料数量、单价、金额--→抽出收料单第②联（材料稽核联）--→录入微机收入模块--→按账本分类以备与采购员传来的第④报账联副联配单　　注：以上仓库明细账涉及原料库、包装库、低耗库、自制半成品库及塑成品库等五大类库包含的所有明细账。　　（2）配单。　　月末将收料单第②联与第④联副联--→配对--→清查货已到但发票未到情况--→凭未配上的第②联编制记账凭证--→传主管岗复核并督促采购员报账--→下月初用红字冲回此凭证--→当月末凭未配上的第②联收料单重新挂账 　　借：原材料/包装物及低值易耗品——各二级科目　　　贷：应付账款——材料暂估　　注：①未配上的第②联收料单为仓库已验收入库，但采购员还未到财务部报账，此时财务上按收料单金额暂作入库处理，以便与仓库账保持一致。　　②未配上的第④联为材料已入库，且已收到发票，但仓库未记账，这种情况只有在仓库与财务扎账时间不一致时才存在，如有其他差异应及时查明原因。　　（3）暂估入库。　　材料验收合格达到可发放状态，采购员须开具收料单，数量金额须填写完整，经仓库保管员签字后，材料方可发放。在发票未到、价格暂时无法确定时，先由采购员按合同价、最近历史价或市价等估价填写在收料单上，待收到发票后，如暂估价与实际价不一致，采购员按发票金额补填蓝字或红字收料单调整原收料单，经仓库保管员签字，将第②联留仓库记账，第③④联与估价收料单第③④联一并附在发票后报账，保证发票和所附收料单金额之和一致。　　２.计算加权平均价格　　材料加权平均单价=本期收货金额+期初结余金额，为本期材料发出单价。　　３.发料　　（1）车间部门领料。　　审核领料单填写规范，签字手续完备--→审核仓库管理员登记发出数量准确--→抽出领料单--→录入微机发出模块--→编制打印分车间部门分品种领料单明细表（附后）--→做成本计算得领料单金额（=发出数量×材料加权平均单价）--→在仓库明细账中登记发料金额--→分类汇总各车间部门费用--→打印车间领料单明细表传车间核算员--→核对领料数量，传递发出成本数据--→核对无误后，按各车间部门、各发料仓库编制材料发出月汇总表--→编制记账凭证　　借：生产成本--→基本生产（材料费用）（生产用直接原材料）　　　　生产成本--→辅助生产（机修车间领用）　　　　制造费用（生产系统领用非直接材料）　　　　管理费用（管理系统领用）54 　　　　销售费用（销售系统领用）　　　贷：原材料/包装物/低值易耗品——各二级科目--→传成本岗审核　　注：部门领料单须经部门负责人审核，分管领导签字，车间领料单须经车间主任签字。　　（２）零星对外销售。　　①结转销售材料成本。　　领料单分类汇总完毕--→凭分类汇总表编制零星出售材料记账凭证　　借：其他业务支出（发票）　　　　制造费用--仓储费（收据）　　　贷：原材料/包装物及低值易耗品--→传成本岗审核　　注：实际账务处理中将此笔业务与部门领料单合编一张记账凭证。　　②销售材料收入。　　审核外售材料批件--→开具收据或督促开票岗开具发票--→传出纳岗收款--→凭发票记账联或收据编制记账凭证　　借：库存现金/银行存款　　　贷：其他业务收入（发票）　　　　　应交税费）——增值税（销项）　　或借：库存现金/银行存款　　　　贷：制造费用--仓储费〈红字〉（收据）--→传成本岗审核　　注：a.仓库发出售材料须经生产部长签字报告，经材料审核岗审核，并有财务部收款凭据（盖有“现金收讫”或“银行收讫”的发票或收据复写联）。　　b.售出材料须开具发票的，开票岗须凭材料审核岗审核后的报告开具发票，记账联交给材料审核岗编制记账凭证。　　c.无须开具发票的，由材料审核岗开具收据，并同时复写两份传仓库管理员记账、发货。　　d.仓库明细账审核完毕，须将仓库售出材料与售出材料财务收款情况进行核对。　　４.结材料仓库明细账　　材料仓库明细账审核登记完毕，结出各材料余额，督促仓库管理员与实物核对，并将账本余额分类汇总与财务账核对。　　5.盘点　　每季度组织对原料、包装、低耗仓库实物盘点一次--→督促仓库管理员编制实物盘点表--→编制存货盘存明细表和汇总表--→及时提供盘点结果--→协助仓库管理员报告有关问题事项--→根据公司处理决定编制记账凭证　　（1）盘盈。　　借：原材料/包装物/低值易耗品——各二级科目　　　贷：管理费用——处理财产损失〈红字〉　　（2）盘亏。　　借：管理费用——处理财产损失　　　贷：原材料/包装物及低值易耗品54 　　（四）管理性工作　　1.材料采购、材料成本、库存管理和应付账款实施有效监督，定期对存货资产进行质量评价。　　2.参与原辅料采购招标，审查采购价格执行变动情况，及时报告价格变动情况。　　3.每月与采购员对账一次，及时清理客户单位挂账，保证应付账款真实准确。　　4.每季度组织仓库盘点一次，保证原辅材料账实相符。　　（五）工作要求　　1.熟悉公司各类财务管理制度。　　2.了解财务部各岗位及生产部仓库管理员、采购员等岗工作内容，做好与各岗位的衔接工作。　　3.熟悉各原辅料仓库的组织情况，熟悉主要原辅材料的名称规格、分类、用途、特点等。　　4.工作目标明确，责任心强，树立良好的部门形象。资产主管岗位责任54 ·　一、在财务经理的直接领导下，负责低值易耗品、固定资产、商品、物料用品、原材料的制证、账簿管理和社会集团购买力的申报、记账和报表工作。　　二、督促检查企业固定资产、低值易耗品、物料用品等财产物资的使用保管情况，注意发现和处理财产物资管理中存在的问题，确保企业财产物资的合理使用和安全管理。　　三、负责审核和编制商品、物料用品、原材料的记账和以上账户收支业务的登记、结账、对账工作。　　四、负责收集审核各部门的物资购置计划，根据库存情况核定购买量，按规定报有关领导批准后，组织安排采购。　　五、负责固定资产折旧费用定期提取工作的报表审核。　　六、协助会计主管组织全公司的低值易耗品和固定资产的清查、盘点和不定期的抽查工作。　　七、每月负责汇总各部门的物资领用计划，督导采购部门和仓库落实计划的实施情况。资金主管岗位责任　　一、坚持原则，严守财经纪律，忠于职守，工作认真，注重效率，钻研业务，严格管理，团结协作。54 　　二、在部门经理领导下，主要负责财务部资金运作方面的管理与操作。　　三、管理和督导日常的外币兑换储蓄业务，包括对每个员工具体的检查、督导、培训，发现问题及时向财务经理汇报。　　四、负责全公司的现金和转账票据的收付工作。当天收入的现金和转账票据，要在当天下午下班前送往银行，不得积压。　　五、电脑记载的银行存款账按记账规定结出每天借款发生额累计总数和当天余额，要日清日结。　　六、每月核对银行对账单，并做出“未到账调整表”和调整账目，与总分类账核对。　　七、每天根据账簿的发生额和余额，编制“现金及银行存款收付日报表”送财务经理审阅。　　八、对办理报销的单据，除按会计审查程序重新审核外，还须经财务经理审批后才予付款，凡手续不完备或未经财务经理或总经理签批的单据，一律拒绝付款。　　九、严格遵守现金管理制度和支票使用制度，库存现金按规定限额执行，不得挪用库存现金，不得以白单抵库。　　十、严格执行外汇管理制度，不得私自套换外币，也不得违章代办兑换手续。　　十一、负责与银行外汇管理部门联系，并办理有关结算事项，承担出国人员外汇领取的有关手续事项。　　十二、根据财务部经理指令，抽查各部门出纳员的库存现金和各收款员、售货员的业务周转金，并做出检查报告向经理汇报。　　十三、不定期检查各出纳员的库存，确保钱账相符。　　十四、做好每天的业务预测，以准备足够的备用金，必要时向经理提供资料，申请暂借备用金。　　十五、严格遵守企业各项规章制度，以身作则，带领所属员工，共同做好财务工作，并加强对所属员工的业务培训，提高业务工作水平。成本主管岗位责任　　一、在财务部经理的直接领导下，负责分管营业部门的经济核算业务。54 　　二、负责主管营业部门的成本控制，及时做好测算；进行审核以及质、量、规格的抽查核算，及时做好成本分析，合理计价，当好营业部门的参谋。　　三、负责建立实施各营业部门的成本核算及物价的检查、监督制度，促使合理使用原材料，减少浪费。　　四、负责主管各营业部门按照会计制度，及时填制自己所属部门会计凭证，记好收入、支出费用的明细账，及时清理分管部门的债权债务，月底正确编制分管部门的成本费用盈亏报表。　　五、负责分别制定各营业部门成本费用指标，并严格检查控制，以确保每月各部门实际成本低于计划成本。　　六、定期考核各营业部门成本计划定额的执行情况，分析成本升降的原因，并结合实际调查研究，找出问题，提出改进意见和　　措施，为改进管理，降低成本提供准确可靠的依据。　　七、坚守岗位，坚持原则，及时统计报告各营业部门的经营状况，提出改进意见，设法降低成本，提高经济效益。　　八、负责各营业部门的成本核算，并根据物资组、结算组和财务组转入的单据和票证，据以编制结算成本、记账凭证及登记账簿。　　九、严格执行财经制度，做好营业部门的发票管理，及时检查作废发票并立即收回。　　十、监督、检查和考核所属员工的工作情况，及时解决工作中发生的问题，保证本组工作能顺利进行。　　十一、定期组织所属员工学习国家有关财政物价政策、财经纪律和财会制度，不断提高员工的业务技术水平。　　十二、严格遵守公司各项规章制度，以身作则带领所属员工做好本职工作。综合会计主管岗位责任54 　　一、严格、认真复核本部人员所做的会计凭证的完整性，审核会计凭证与所附的原始单据是否齐全、一致，审批手续是否齐全。定期汇总会计凭证，发现问题及时更正。　　二、负责编制各期会计报表和财务分析报告，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、送报及时。　　三、负责填报“经济效益月报表”，按时上报企业管理部门。负责填报“统计报表”，每月按时上报公司经理。　　四、月末负责编报“资产负债表”、“损益表”、“营业费用表”、“管理费用表”、“债权债务表”及“营业部门回收情况表”。　　五、根据在建工程合同支付工程款项及结转有关待摊、递延费用。　　六、随时掌握公司在各个银行存款的余额情况，提出合理的调用资金方案。　　七、复核签发审批权限内的支票现金，按时向税务局上缴税款。　　八、负责工资提取与发放情况的分析，查明企业工资总额增减变动情况及原因，分析工资总额构成的合理性，供领导和有关人员参考。　　九、督促下属人员认真贯彻执行国家税收、外汇管理及结算制度等有关规定。　　十、协助部门经理编制各项财务计划，做好管辖范围的管理协调工作及突发性事件的处理。　　十一、完成财务部经理交办的其他工作。财务部经理岗位责任　　一、在总经理的直接领导下，具体领导企业的财务政策和财务管理制度的实施和运转。54 　　二、负责组织全企业的经济核算工作，组织编制和审核会计、统计报表，并向上级财务部门报告工作，按上级规定时限及时组织编制财务预算和结算。　　三、负责组织财会人员搞好会计核算，正确、及时、完整地记账、算账、报账，全面反映给企业领导，及时提供真实的会计核算资料。　　四、负责组织贯彻执行《会计法》等法规和企业财务制度及财经纪律，建立健全财务管理的各项制度，发现问题及时纠正，重大问题及时报告总经理。　　五、加强财务管理，分月、季、年编制和执行财务计划，正确合理调度资金，提高资金使用效率，指导各部门搞好经济核算，为企业发展积累资金。　　六、负责做好资金管理，组织各营业部门收银员、出纳员按规定程序、手续及时做好资金回笼，准时进账、存款，保证日常合理开支需要的供给。　　七、负责组织企业内部各个环节的财务收支情况，遵守国家外汇管理条例，加强对外汇收支的管理和监督。　　八、负责与财政、税务、金融部门的联系，协助总经理处理好与这些部门的关系，及时掌握财政、税务及外汇动向。　　九、负责办理银行贷款及还贷手续。　　十、遵守、维护国家的财政纪律，严格掌握费用开支，认真执行成本物资审批权限、费用报销制度。　　十一、审查各部门的开支计划，并转报总经理。　　十二、参与重要经济合同和经济协议的研究、审查，并负责对新产品、新项目的开发、技术改造、商品（劳务）价格和工资奖金方案的审核，及时提出具体的改进措施。　　十三、参与企业经营管理，围绕提高企业的管理水平和经济效益，为企业当家理财、把关和经营参谋。　　十四、合理制定各部门的生产指标、成本费用、专项资金和流动资金定额，尤其应做好对三大成本费用（即材料成本，劳动费用成本，能源消耗成本）的控制，精打细算，确保经济效益。　　十五、督促、检查企业固定资产、低值易耗品、物料用品等财产、物资的使用、保管情况，注意发现和处理财产、物资管理中存在的问题，确保企业财产、物资的合理使用和安全管理。　　十六、督促有关人员重视应收账款的催收工作，加速资金回笼。　　十七、监督采购人员做好生产、工程、办公及福利的物料、用品的采购工作。　　十八、负责审查各项开支，密切与各部门的联系，研究并合理掌握成本和费用水平。　　十九、组织财务人员，定期开展财务分析工作，考核经营成果，分析经营管理中存在的问题，及时向领导提出建议。促进企业不断提高管理水平。　　二十、每季度组织一次全面检查库存现金和备用金情况，并不定期抽查各业务部门、收款岗位的库存现金和备用金。　　二十一、保存企业关于财务工作方面的文件、资料、合同和协议，督促本部门员工完整地保管公司的一切账册、报表凭证和原始单据。　　二十二、负责本部门员工业务培训工作，使属下员工熟练掌握本岗位的业务知识、操作程序和管理制度，能独立工作，并使各员工对本部门其他岗位的业务环节有所了解。　　二十三、负责本部门员工的思想教育和业务水平的提高，定期组织、召开本部门的学习和业务会议，抓好本部门内部管理工作。54 明细账会计岗位责任　　一、负责登记，填写各营业部门的各种会计明细账、总账、会计报表和装订会计凭证等工作。54 　　二、对各经营科目的经济事项，办理收支结算时，必须按财务管理制度和开支标准等有关规定严格进行审查，包括内容、用途、审批手续和原始单据金额的大小等，并填制相对应的会计科目的记账凭证。　　三、记账凭证的摘要一栏必须抓住重点，简明扼要又能说明问题。　　四、认真按照记账规定和审定的会计凭证进行登记，做到数字真实，账证相符，定期结账，内容完整。　　五、账务记载必须日清月结，不得积压。借贷发生额每页账上均须有累计数，余额必须按日及时结出。月终必须做账上的月结工作。　　六、经营的各科目明细账，每月终结时，均必须做出科目余额表。　　七、经管财产账务的人员，每季按账核对实物，做到账物相符；若发现不符，必须查明情况并向上级报告。　　八、严格执行财务管理制度，遵守财经纪律，按照《会计法》规定，填写各种明细账簿账目。　　九、严格遵守公司各项规章制度，工作时不擅离职守，业务上精益求精，不断提高业务工作水平。费用核算岗位责任　　一、负责日常费用报销的审核（包括医药费、差旅费、邮电费、办公费、运杂费、财务费用等），应注意原始凭证真实、合理。54 　　二、负责公司每月零星收款的核算。　　三、每月按时付出以下款项：　　1.公司发生的水、电、燃料费；员工宿舍房租、水、电费。　　2.员工医药费。　　四、每月月底负责分摊、结算的费用有：　　1.各部门发生的办公费、宣传费、营业场所水、电、燃料费。　　2.员工集体宿舍及家属水、电、房租费。　　五、每月计算司机的出车补助费，注意核对出车次数、范围、标准。　　六、登记各部门折扣率，每月按时列出折扣汇总表。　　七、购领和保管财务部所用发票、收据，保管有关的文件、合同。工资核算员岗位责任　　一、每月对人事培训部提供的工资核算原始资料进行审核，包括加班工资和员工公伤、探亲、婚、丧、病、事假的按比例扣款计算是否准确。新员工的现金工资计算、离职员工的工资消除、员工各时期的工资增减变动是否准确无误。54 　　二、负责代扣员工房租、水、电费（数据由总务部提供），核算个人所得税及其他应扣款项。　　三、将审核无误的工资原始资料经主管领导签章后输入电脑，编制员工“工资通知单”、“工资汇总表”。按时将工资输入软盘送交主管，并开具现金支票，经领导审阅后送交银行，以便保证工资的按时发放。　　四、根据“工资汇总表”填制、发放工资，结转部门工资及代扣款项的记账凭证。根据上级规定的提取比例，以工资总额为基数，正确计算，按列支科目填制记账凭证。　　五、配合人事部门做好人工费用的统计工作，提供奖金计算依据。　　六、定期核对各部门实发奖金数，并妥善保管当年工资、奖金发放资料。　　七、掌握非在册人员的劳务费支出情况，严格支付手续。　　八、打印工资转账数据、报表（一式两份），一份送财务部，一份送人事部存档。　　九、每月月底按时分摊各部门待摊、递延费用以及各项预提费用。　　十、每月负责整理、装订、发送财务报表及填制经济活动资料手册。应付账款会计岗位责任　　一、负责审核货币资金的支付和应付账的核算工作，包括现金支出凭证、银行转账支出凭证、外币支出凭证、工资表发出，领用物资分配表及会计凭证等。54 　　二、核对和清理应付账目的全部账务。负责进口物资成本的计算，并按“收货报告”所填的使用部门分配入账。　　三、审核货币资金明细账户，保证总账和明细账余额相符。做好货币资金的核算和管理工作。　　四、负责应付税金的核算，按照国家规定的税种和税率纳税。　　五、合理调度资金，保证合理的外币、本币等银行存款额。对资金的周转情况，定期向财务部经理报告，并提供各种系统、全面、综合的数据资料。　　六、编制会计凭证，结转期初各类库房的账面盘点账。　　七、审核每日应付账会计和出纳员的全部原始凭证、支出凭证和会计凭证，审核银行存款对账单和银行调节表，做到账单相符、账表相符、账账相符。　　八、审核待摊费用、预提费用账项及会计凭证，审核财产分配表及会计凭证。（备注：企业运用新会计准则的话待摊费用、预提费用已经取消。用其他会计科目核算相关费用。）　　九、清理各项购货定金、应付货款、应付税金以及应付佣金等金额，并及时清缴结算和编制会计凭证。　　十、审查国外进货的手续是否齐全，包括采购申请单、收货报告或入库单、申报关税、补充库存材料报告、付款方式及付款合同或协议，并在手续完备、金额准确无误的全部资料签字后，编制应付货款的成本计算表和会计凭证。材料成本核算员岗位责任　　一、日常工作内容　　1.月初首先输入当月物料价，复核后打印一式六份分别交库房、采购部、财务部等。54 　　2.每隔两天到库房收取各部门的领料、领物及直接领用单和验收单。　　3.将各种单据进行整理，验收单上的外币数要折合成本位币，然后输入电脑。　　4.单据输入完毕后，打印出明细单进行核对；如有错误，及时修改。　　5.每隔10日，打印一份直接领用物料的数据，交成本核算员做成本报表。　　二、月终工作内容　　1.每月25日要对各部门进行盘点，次日将盘点表的数据进行计算汇总。　　2.每月25日以前将全部领料单输入完毕后，再进行全面核对，特别是对一进一出的物料一定要按验收单的规格输入。　　3.计算领料单、验收单合计数，须与明细账的数额一致；否则要查找原因，直到两者相符为止。　　4.打印各部门领用明细单与每日领用登记表核对。　　5.打印各部门领用明细表，交各有关部门核查分析。　　6.打印各供应商明细表，交各供应商相核对。　　7.根据复核无误的验收单计算出当月各种材料的平均价，再计算出各部门领用的各类物料的合计数，交会计转账。　　8.计算打印出各种物料的库存数，再与仓库交来的库存盘点表逐笔进行核对。对两者不符的，要与各仓库的保管人员共同查明原因，如果仓库人员错误，由其开单冲账；如系本人输入错误，则由本人在电脑里进行修改，以确保账面库存与实物保存相符。　　9.核算并打印各类物料收、发、存明细账，并装订成册，再与凭证账中有关科目核对。　　10.备份各种电脑数据。　　11.将电脑中新产生的科目更新旧的科目，再将当月的数量、平均价、金额替换上月的数据，将已备份的各种不需数据删除。会计核算的基本要素——资产54 　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。一个企业从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。在市场经济条件下，这些必要的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，他们是企业从事生产经营活动的物质基础。除以上的货币资金以及具有物质形态的资产以外，资产还包括那些不具备物质形态，但有助于生产经营活动的专利权、专有技术、商标权等无形资产，以及对其他单位的投资和债权。      ①资产必须是现实的资产，对于预期将在未来发生的交易或事项可能产生的结果，不属于企业现实的资产，不得作为资产确认。　　②资产必须为企业所拥有或控制。　　租用别人的东西，不能算作自己的资产，而租给别人的东西，虽不在自己手里，但仍算作自己的资产；另外，融资租入的固定资产，企业虽不拥有所有权，但可以在相当长的时间内使用支配该项资产，并从中获益，应算作是企业的资产。　　③资产必须能够用货币进行计量。　　货币计量是会计核算的前提，只有可以用货币计量的经济资源，才会在会计实务中具有意义。　　④资产必须预期能给企业带来经济利益。　　企业可以用货币资金购买所需要的机器设备、原材料或用于利润分配，而机器设备、原材料等可以用于生产经营过程，制造出产成品，企业再通过销售商品或提供劳务收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。　　⑤按照流动性，资产可分为流动资产和长期资产。　　流动资产是指企业可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现的资产，如现金、银行存款、应收账款、存货等。有些企业经营活动比较特殊，其经营周期可能长于一年，如造船、大型机械制造，从购买原材料到销售商品直到收回货款，周期比较长，往往超过一年，在这种情况下，就不能把一年内变现作为划分流动资产的标志，而是将经营周期作为划分流动资产的标志。　　长期资产也称非流动资产，是指变现周期在一年以上的各种资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。其中：　　长期投资是指投资期在一年以上的各种投资，包括长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。　　固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。　　无形资产是指企业为生产商品、提供劳务出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉等。　　其他资产是指除了流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。什么是虚开发票　　54 所谓虚开，既包括在没有任何商品交易情况下的凭空填写，也包括在有一定商品交易情况下的不实填写。前一种是虚假注册公司，从税务部门领购到真实发票以后，给需要发票而没有发票的人凭空填开。其按发票面额收取款额，但收取后并不交纳税款，而是提包走人。后一种是正常的公司（或企业）收取一定费用，利用自己的发票给别人代开发票（就是所说的走票）。前题是营业执照上有此业务，而且由受票方负担税金。这样它也不用交税还能得到一定的好处。新的《刑法》第三章第六节危害税收征管罪中有妨害发票管理的犯罪。　　依据《刑法》第二百零五条规定，犯虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万以上20万以下的罚金；虚开的数额较大或有其他严重情节的，处3年以上10年以下的有期徒刑，并处5万以上50万以下的罚金；虚开的数额巨大或有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处5万以上50万以下的罚金或没收财产；虚开的数额特别巨大或有其他特别严重情节的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产会计核算的基本要素——利润　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。企业利润集中反映生产经营活动各方面的业绩，表明企业经营盈亏的情况，是企业最终的财务成果，也是衡量企业生产经营管理的重要综合指标。54 　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。　　利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。会计核算的基本要素——费用　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入相配比，即为企业经营活动中所取得的盈利，若费用增长而收入不变，所有者权益就会减少。　　费用按照与收入的关系分为营业（生产）成本和期间费用两部分。54 　　①营业（生产）成本是指所销售商品的成本，或者所提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本。　　②期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。　　管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。　　营业费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用以及专设销售机构的各项经费。　　财务费用是企业筹集生产经营活动所需资金而发生的费用。会计核算的基本要素——收入　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一般情况下，收入有三种来源：　　一是对外销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产的使用权。　　①收入要能用货币计量，且有据可查，必须与相关费用匹配。54 　　收入会导致企业资产增加，扣除相关费用后的净额可导致所有者权益增加，因此收入是企业经营成果的重要组成部分，是反映企业经济效益好坏的一项基本指标。　　②收入包括主营业务收入和其他业务收入。　　主营业务收入是指企业在其主要的经营活动中所获得的收入，主要经营活动可根据企业营业执照上规定的主要业务范围来确定。其他业务收入是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如原材料销售、包装物出租等。会计核算的基本要素——所有者权益　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的余额。通俗地说，所有者权益就是企业全部资产中属于投资人所有的那部分。    ①所有者权益不同于负债。54 　　所有者权益表明企业归谁所有，除非发生减资、清算，否则不用偿还，而负债表明企业欠谁的钱，是需要偿还的；所有者权益不需要付利息但可参加分红，负债则需要付利息但不可参加分红；在企业破产清算时，债权人拥有优先清偿权，而投资者只能享有清偿所有负债后的剩余财产。　　②所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余利益，在数量上体现为资产减去负债后的余额，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四个项目。　　实收资本是指投资人投入企业的各种资产的价值，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用。　　资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有投资者共同享有的资金，它可以用于转增资本。　　盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金，主要用于发展生产和企业职工福利设施的支出。　　未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。会计常用公式速查（一）   会计方程式　　资产=负债+所有者权益账户余额平衡公式54 　　资产、费用账户期末余额=资产、费用账户期初余额+资产、费用账户本期增加数－资产、费用账户本期减少数　　负债、所有者权益、收入和净收益类账户期末余额＝负债、所有者权益、收入和净收益账户期初余额＋负债、所有者权益、收入和净收益账户的本期增加数－负债、所有者权益、收入和净收益账户本期减少数　　借贷记账法　　资产类账户期末余额＝期初借方余额＋本期借方发生额合计－本期贷方发生额合计　　权益类账户期末余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额合计－本期借方发生额合计　　增减记账法的平衡关系　　1.差额平衡法　　资金占用类科目增方余额－资金占用类科目减方金额＝资金来源类科目增方金额－资金来源类科目减方金额　　2.余额平衡法　　资金占用类各科目期末余额之和＝资金来源类各科目期末余额之和　　资金收付记账法的平衡关系　　资金来源总额－资金运用总额＝资金结存总额　　1.发生额差额平衡　　资金来源及资金运用类科目收方发生额合计－资金来源及资金运用类科目付方发生额合计＝资金结存类科目收方发生额合计－资金结存类科目付方发生额合计　　2.余额平衡　　资金来源类科目收方余额－资金运用类科目付方余额＝资金结存类科目收方余额　　复式反收付记账法平衡关系　　1.资金来源－资金运用＝资金结存　　 或资金来源＝资金运用＋资金结存　　2.所有账户收方余额合计=所有账户付方余额合计　　企业未达账项的调节方法　　1.双方余额调节法　　银行存款日记账的余额＋银行已收企业未收的项目－银行已付企业未付的项目＝银行对账单余额＋企业已收银行未收的项目－企业已付银行未付的项目　　2.单方余额调节法　　企业银行存款日记账的余额＋企业已付银行未付的项目＋银行已收企业未收的项目－企业已收银行未收的项目－银行已付企业未付的项目＝银行对账单余额　　或银行对账单余额＋企业已收银行未收的项目＋银行已付企业未付的项目－企业已付银行未付的项目－银行已收企业未收的项目＝企业银行存款日记账余额　　3.差额调节法　　企业银行存款日记账余额－银行对账单余额＝（企业已收，银行未收的项目－企业已付，银行未付的项目）－（银行已收，企业未收的项目－银行已付企业未付的项目）54 　　库存现金限额　　库存现金限额＝前一个月的平均每天支付数额×限定天数会计常用公式速查（二）　　赊销净额百分比法 　　坏账损失估计数额＝当期实际赊销净额×估计坏账百分比　　估计坏账的百分比＝（估计坏账－估计坏账收回）／估计赊销净额54 　　应帐账款余额百分比法　　坏账损失估计数额＝期末应收账款余额×估计坏账百分比　　期末坏账准备账户应调整的数额＝（坏账准备账户期初余额＋坏账准备账户本期贷方发生额合计－坏账准备账户本期借方发生额合计）－期末估计的坏账损失数额　　应收票据贴现净额　　应收票据贴现净额＝应收票据到期价值－贴现息　　应收票据到期价值＝面值（不带息票）＝面值＋利息（带息票据）　　贴现息＝票据到期价值×贴现率×（贴现天数／360）　　存货计价方法　　1.先进先出法　　2.全月一次加权平均法　　期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均单价　　＝期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本－本期发出存货的成本　　加权平均单价＝（期初结存存货实际成本＋本期收入存货实际成本）／（期初结存存货的数量＋本期收入存货的数量）　　发出存货的成本＝本期发出存货数量×加权平均单价　　3.移动加权平均法　　库存存货成本＝库存存货数量×当前移动加权平均单价　　＝发货前库存存货总成本－发出存货的成本　　移动加权平均单价＝（本次收货前结存存货总成本＋本次收入存货实际成本）／（本次收货前结存存货数量＋本次收入存货数量）　　发出存货的成本＝发出存货数量×当前移动加权平均单价　　存货成本差异　　1.存货成本差异额＝存货的实际成本－存货的计划成本　　2.存货的成本差异率＝（期初存货的成本差异额＋本期收入存货的成本差异额）／（期初存货的计划成本＋本期收入存货的计划成本）×100％　　3.发出存货分摊的成本差异额＝发出存货计划成本×存货的成本差异率　　4.发出存货实际成本＝发出存货计划成本＋发出存货分摊的成本差异额　　间接费用的分配　　1.按定额耗用量的比例分配间接费用　　各种产品应分配的间接费用＝该种产品的定额耗用量×分配率　　各产品的定额耗用量＝各种产品的单位耗用定额×该产品的实际产量　　分配率＝应分配的费用／全部产品的定额耗用量　　2.按实际耗用的工时分配间接费用　　各种产品应分配的间接费用＝该种产品的生产工时数×分配率　　分配率＝间接工资总额／全部产品生产工时总数　　辅助生产费用分配54 　　1.直接分配法　　各受益部门（产品）应分配的费用＝辅助生产单位成本×该部门（产品）的受益数量　　辅助生产单位成本＝辅助生产费用总额／辅助生产车间提供的产品或劳务总量　　2.一次交互分配法　　材料费用分配　　1.重量（体积、产量）比例分配法　　某产品应分配的材料费用＝该产品的重量（产量或体积）×分配率　　分配率＝应分配的材料费用／各种产品的加工重量（产量或体积）　　2.定额耗用量比例分配法　　某种产品应分配的材料费用＝某种产品应分配的材料数量×材料单价　　某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率　　某种产品的材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额　　材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量／各种产品材料定额耗用量之和　　3.标准产量比例分配法　　某种产品应分配的材料费用＝该种产品的标准产量×标准产品的单位材料费用　　各种产品的标准产量＝∑（某种产品产量×该种产品系数）　　标准产品的单位材料费用＝材料费用总额／各种产品的标准产量　　外购动力费用分配　　1.生产工时比例分配法　　某产品动力用电费用＝该产品生产工时×电力费用分配率　　电力费用分配率＝车间动力用电费用总额／该车间各种产品生产工时之和　　2.机器工作小时比例法　　某产品动力用电费用＝该产品机器工时×电力费用分配率　　电力费用分配率＝车间动力用电费用总额／该车间各种产品机器工时之和　　制造费用分配　　1.生产工时比例法　　某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工时数×制造费用分配率　　制造费用分配率＝制造费用总额／生产工时总数　　2.机器工时比例法　　某种产品应负担的制造费用＝该种产品机器工时数×制造费用分配率　　制造费用分配率＝制造费用总额／机器工时总数　　3.生产工人工资比例法　　某产品应分配的制造费用＝该产品生产工人工资总数×制造费用分配率　　制造费用分配率＝制造费用总额／生产工人工资总数　　4.原料及主要材料成本比例法　　某产品应负担的制造费用＝该种产品耗用的原料及主要材料成本×制造费用分配率　　制造费用分配率＝制造费用总额／原料及主要材料成本总额54 　　5.直接费用比例法　　某种产品应负担的制造费用＝该种产品的直接费用数额×制造费用分配率　　制造费用分配率＝制造费用总额／直接费用总额　　6.计划分配率分配法　　某种产品应分配的制造费用＝该产品实际产量的定额工时数×计划分配率　　计划分配率＝年度制造费用计划总额／年度预计产量的定额标准　　7.累计分配法　　已完工产品应负担的制造费用＝已完工该种产品全部分配标准数×制造费用分配率　　制造费用分配率＝（期初费用结存数＋本期费用发生数）／（期初未完工产品累计分配标准数＋本期发生的分配标准数）会计常用公式速查（三）　　在产品成本　　1.约当产量法　　期末在产品成本＝单位成本×期末在产品约当产量54 　　完工产品总成本＝单位成本×完工产品数量　　在产品约当产量＝在产品数量×完工程度　　完工产品单位成本＝（期初在产品成本＋本期发生成本）／（产成品数量＋在产品约当产量）　　2.定额耗用量比例法　　期末在产品成本＝期末在产品定额耗用量×分配率　　完工产品成本＝完工产品定额耗用量×分配率　　完工产品定额耗用量＝完工产品数量×完工产品的单位定额耗费　　期末在产品定额耗用量＝在产品数量×在产品的单位定额耗费　　分配率＝（期初在产品成本＋本期发生成本）／（完工产品定额耗用量＋期末在产品定额耗用量）　　成本还原　　某成本项目还原数＝上一步骤本月所产该种半成品的某成本项目数额×成本还原率　　成本还原率＝本月产成品耗用上一步骤半成品成本合计／上一步骤本月所产该种半成品成本合计　　成本标准　　成本标准＝用量标准＋价格标准　　直接材料成本标准＝单位产品用量标准×直接材料价格标准　　直接工资成本标准＝单位产品工时标准×小时工资分配率标准　　制造费用成本标准＝单位产品工时标准×小时制造费用分配率标准　　成本差异　　成本差异＝实际成本－标准成本　　标准成本＝实际产量×成本标准　　1.直接材料成本差异　　直接材料成本差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本　　材料价格差异＝实际用量×（实际价格－标准价格）　　材料数量差异＝（实际用量－标准用量）×标准价格　　直接材料成本差异＝材料价格差异＋材料数量差异　　2.直接工资成本差异　　直接工资成本差异＝直接工资实际成本－直接工资标准成本　　＝工资率差异＋效率差异　　工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）　　效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率　　3.制造费用成本差异　　制造费用成本差异＝实际发生制造费用－制造费用标准成本　　＝可控差异＋能量差异　　可控差异＝实际发生制造费用－标准工时弹性预算　　能量差异＝标准工时弹性预算－制造费用标准成本利润总额　　利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出　　营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润54 　　主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－期间费用－营业税金　　其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－营业税金　　1.工业企业利润总额　　利润总额＝销售利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出　　销售利润＝产品销售利润＋其他销售利润－管理费用－财务费用　　产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加　　产品销售收入＝销售收入－销售返回－销售折让－销售折扣　　其他销售利润＝其他销售收入－其他销售成本－其他销售税金及附加　　2.商业企业利润总额　　利润总额＝营业利润＋投资净收益＋汇总损益＋营业外收入－营业外支出＋国家补贴收入　　营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润　　主营业务利润＝主营业务收入－商品销售成本－经营费用－管理费用－财务费用－营业税及附加　　全部商品产品成本降低额（率）　　全部商品产品成本降低额＝∑（全部商品产品实际产量×计划单位成本）－∑（全部商品产品实际产量×实际单位成本）　　全部商品产品成本降低率＝全部商品产品成本降低额／∑（全部商品产品实际产量×计划单位成本）　　可比产品成本降低额　　可比产品成本计划降低额＝∑（可比产品计划产量×上年实际单位成本）－∑（可比产品计划产量×计划单位成本）　　可比产品成本计划降低额＝可比产品成本计划降低额／∑（计划产量×上年实际单位成本）　　可比产品成本实际降低额＝∑（可比产品实际产量×上年实际单位成本）－∑（可比产品实际产量×实际单位成本）　　可比产品成本实际降低率＝可比产品成本实际降低额／∑（可比产品实际产量×上年实际单位成本）　　可比产品成本计划完成分析　　1.产品产量变动的影响　　产量变动对成本降低额的影响＝∑（实际产量×上年实际单位成本）×计划降低率－计划降低额　　2.产品品种结构变动对成本降低额的影响＝∑（实际产量×上年实际单位成本）－∑（实际产量×计划单位成本）－∑（实际产量×上年实际单位成本）×计划成本降低率　　产品品种结构变动对成本降低率的影响＝｛［∑（实际产量×上年实际单位成本）－∑（实际产量×计划单位成本）］／∑（实际产量×上年实际单位成本）｝－计划成本降低率　　3.单位产品成本变动的影响　　单位产品成本变动对成本降低额的影响＝∑（实际产量×计划单位成本）－∑（实际产量×实际单位成本）　　单位产品成本变动对成本降低率的影响＝单位产品成本变动对成本降低额的影响／∑（实际产量×上年实际单位成本）54 增值税发票发生销货退回的处理　　【问题】　　我公司销售一批货物后开具了一张增值税发票，由于货物出现质量问题，退回来了，那我开出的发票该如何处理?　　【解答】　54 　　增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：　　（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单），并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。　　（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。　　（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。　　（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。　　（五）发生销货退回或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。发票遗失后如何做账？　【问题】   对方将开给我公司的发票丢失，我们是否可以那对方的存根联复印入账？  【解答】54    根据国税发[2006]156号《》中所做有如下规定：   1.一般纳税人丢失了已开具的专用发票的发票联和抵扣票联的，如果在丢失前已认证相符的则购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管国税局出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管国税局审核同意的可作为增值税进项税额的抵扣凭证。   2.如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票的记账联复印件到主管国税局进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管国税局出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》经购买方所在地的国税局审核同意后可做为增值税进项税额的抵扣凭证。   3.如果一般纳税人丢失了已开具的专用发票的抵扣联的如果在丢失前已认证的，则可使用专用发票的发联复印件留存备查，如果丢失前并未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票联复印件留存备查。   4.如果一般纳税人丢失了已开具的专用发票的发票联的，可以将专用发票的抵扣联做为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。      如果对方将专用发票弄丢的话要根据第二十八条的（1）和（2）款的规定来处理。也就是说要让对方把记账联的复印件和对方的主管国税局出具的的第三联送来，然后再拿着这两份凭证去您所在地的主管国税局去认证认证相符的经您所在国税局审核同意后可以将这个记账联的复印件和这个证明单做为抵扣凭证并入账。但是要注意的是那个证明单第三联从销方那里收到时要复印一份，因为原件您所在地的国税局要留存备查的。怎样查找错账？　　在日常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。如果发现错误：　　一是要确认错误的金额；　　二是要确认错在借方还是贷方；54 　　三是根据产生差错的具体情况，分析可能产生差错的原因，采取相应的查找方法，便于缩短查找差错的时间，减少查账工作量。　　查找错误的方法有很多，现将常用的几种方法介绍如下：　　（1）顺查法（亦称正查法）。　　顺查法是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。即首先检查记账凭证是否正确，然后将记账凭证、原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。这种检查方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。这种方法的优点是查的范围大，不易遗漏；缺点是工作量大，需要的时间比较长。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法查找不到错误的情况下采用这种方法。　　（2）逆查法（亦称反查法）。　　这种方法与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从会计报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。即先检查各有关账户的余额是否正确，然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制是否正确。这种方法的优缺点与顺查法相同。所不同的，是根据实际工作的需要，对由于某种原因造成后期产生差错的可能性较大而采用的。　　（3）抽查法。　　抽查法是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。这种方法的优点是范围小，可以节省时间，减少工作量。　　（4）偶合法。　　偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。　　①漏记的查找。　　A．总账一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错，在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数大于总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等。而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额，这说明总账一方的借（或贷）漏记，借（或贷）方哪一方的数额小，漏记就在哪一方。　　B．明细账一方漏记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，但在进行总账与明细账核对时，发现某一总账借（或贷）方发生额大于其所属各明细账借（或贷）发生额之和，说明明细账一方可能漏记，可对该明细账的有关凭证进行查对。　　C．如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。　　②重记的查找。　　A．总账一方重记。在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错；在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数小于该总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等，而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额记录，说明总账借（或贷）方重记，借（或贷）方哪一方的数额大，重记就在哪一方。54 　　B．如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，与明细账核对时，某一总账借（或贷）方发生额小于其所属明细账借（或贷）方发生额之和，则可能是明细账一方重记，可对与该明细账有关的记账凭证查对。　　C．如果整张的记账凭证重记账，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。　　③记反账的查找。　　记反账是指在记账时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，或者将贷方发生额记入借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，出现差额。这个差额是偶数，能被2整除，所得的商数则在账簿上有记录，如果借方大于贷方，则说明将贷方错记为借方；反之，则说明将借方错记为贷方。如果明细账记反了，而总账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。　　④错记账的查找。　　在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有两种：　　第一种，数字错位，即应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。　　【例】把千位数变成了百位数（大变小），把1600记成160（大变小）；或把百位数变成千位数（小变大），把2．43记成243（小变大）。如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以9后所得的商与账上错误的数额正好相等。查账时如果差额能够除以9，所得商恰是账上的数，可能记错了位。如果是小变大，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以9后所得商数再乘以10，得到的绝对数与账上错误恰好相等。查账时应遵循：差额负数除以9，商数乘以10的数账上有，可能记错了位。　　第二种，错记。错记是在登记账簿过程中的数字误写。　　对于错记的查找，可根据由于错记而形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般情况下，邻数颠倒的概率比较大。邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如43错记34，或把34错记43.如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是一个正数，这个差额除以9后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于9.可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。如果前小后大颠倒为前大后小，在试算平衡或者总账与明细账核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征同上。在上述情况下，查账时，差额能除以9，有效数字不过9，可能记账数颠倒，根据差值确定查找。如何认识会计科目　　　　有一个会计人员流传的笑话：某公司财务情况不是很好，到了年底，该发年经奖金时，会计提出一个金额，让老板去筹钱。老板指着资产负债表说：“我们账上不是有很多年终奖金准备吗，为什么不拿出来发年终奖金呢？”令会计哭笑不得。54 　　其实“年终奖金准备”，是一个负债的会计科目，表示企业约欠员工多少年终奖金的金额，要发年终奖金，必须要看“银行存款”中有多少钱才行。这位老板不懂会计科目，才会闹这个笑话。　　·会计科目是管理信息的统计分类　　会计科目对一般不懂会计的管理人员，常会有莫测高深的感觉，因此不仅不愿去看财务报表，更不敢对会计科目的订定有何意见。其实会计科目只不过是一个企业经营资科的统计分类而已，所以如果懂得会计科目的性质及结构系统，每一个管理人员不但能看得懂财务报表，而且还能设计会计科目，使会计资科成为很好的管理信息。　　会计科目是会计人员作记录的基础，在结构上共分五大类：即（1）资产（2）负债（3）资本（4）收益（5）费用（成本）。分别说明如下：　　（1）资产：指企业所拥有的一切有价资源，其中又可分为流动资产、固定资产、其它资产等三小类。流动资产指现金及企业希望变成现金的资产。例如银行存款、应收账款、存货等。固定资产是指企业不希望出售，而是长期使用的资产，如土地、房屋、机器等。其它资产是指无形资产、未分摊费用、保证金等。　　（2）负债：是指企业的债务，其中又可分流动负债、长期负债及其它负债。流动负债是指一年以下的负债，长期负债是指一年以上的负债，而其它负债是指非财务性目的所发生的负债，如存入保证金、代收款及各项损失准备等。　　（3）资本：又名股东权益，是企业中属于股东的部分，所以等于资产与负债之差。资本可分股本及盈余两类，股本是股东所投资的部分，盈余是企业所赚得的部分。　　（4）收益：是指企业的出售产品或提供服务所发生的收入，可分营业收入及营业外收入两小类，营业收入是企业预定营业范围内的收入，而营业外收入是指预定营业范围外的收入，如非金融业的利息收入等。　　（5）费用：是指因收益而发生的支出，其中又分四小类：即直接成本、销售费用、管理费用、营业外费用。所谓直接成本是该项支出可直接归属于某项营业收入者，如销货成本、材料成本等。而销售费用是指为达成营业的目的而发生的支出，但无法直接归属于某项营业收入者，如广告费、营业人员薪资等。管理费用是指维持企业运作所必须支付的费用，如管理人员薪资、租金支出等。营业外费用是指财务费用及投资损失等非属达成营业收入而必要的支出。　　以上所谓的收入及支出，并非仅限于现金及银行存款的收支，在会计上是泛指债权及债务的发生都属之，即所谓“权责发生基础”。　　·会计科目间的恒等关系　　上述五大类的会计科目，最后都会出现在财务报表上。资产、负债、资本三类构成资产负债表，表达企业经营的结果，故称为实账户。收益与费用构成损益表，表达企业理管的状况，最后变成企业损益，故又称之为虚账户。其关系如下：　　收益-费用=损益　　资产=负债+股本+损益　　·会计科目按使用目的之不同而分开：　　比如：保险费→劳保费，火险，水险费交际费→营业交际费，管理交际费。间接人工→修缮费，交通费，保险费，交通车费用54 　　以上这些会计科目的设立，其主要目的是让财务报表充分表达管理者所需信息，以利管理人员发现问题，采取行动，发挥重点管理的效果。　　·用子科目产出明细表　　为了更进一步掌握明细信息，会计系统中还有子科目的设计，子科目通常会附属在资产、负债、资本三类会计科目之后，是更详细的分类。子科目与会计科目最大的不同是，子科目不会出现在财务报表上，只会以附表的方式附在财务报表后面“供查核或管理之用”。　　总之，会计科目只是管理信息的统计分类，管理人员可以不必考虑会计的专业知识，只依照管理上的需要增设会计科目及子科目，可使会计信息有更大的管理功能。　　故管理人员可以经由会计科目的订定，掌握所需的信息，并可由上面的公式查证损益的真实性。　　会计科目是指在财务报表上会出现的统计分类，一般都有习惯上的设定（但管理人员也可以依管理上的需要增加一些自己设定的科目），多数的会计科目，管理人员皆可望文知意。只有少许科目需要解释：　　（1）累计折旧：这个科目是为了表达固定资产因使用而折价的部分，折旧的金额通常按该资产之使用年限而分别订定，但由于只是一个估计的金额，所以只在资产负债表中的资产下面表达应抵扣的金额，再将来资产报废时，将资产与累计折旧同时减少，也不会影响股东的权益。　　（2）递延资产或负债：这是由于税法和会计对收入的确认或者对费用的扣除不太相同而导致的。　　（3）各种准备：所谓准备是指企业之未来之支出，故是一种不确定的负债，例如退休金准备，土地增值税准备等，提拨这些准备的目的是告知管理人员，企业未来还有多少费用可能要支出，事实上这些钱并未准备好，所以稳健的企业常将准备金额真的存入银行专户，将来支付之时银行专户与准备科目同时扣除。　　（4）各种公债：是企业盈余保留在企业内的金额，将来可以转为股本，故越多时财务体质越好。　　。企业管理人员可以要求一些特别的科目　　如无特别的要求，会计人员通常会将会计科目订得相当简单，以利会计人员作业，但为了配合管理上的需要，管理人员应该懂得要求会计人员设定一些特别的科目：　　例如为了掌握企业经营的重点，管理人员可以针对金额大的事项及弹性大的事项订定较详细的会计科目，也可以针对异常状况订定一些会计科目，更可以配合预算的管理而订定相对应的会计科目。下面是一些实例：　　（1）将金额大的事项，用会计科目作更详细的分类：　　销货→A类产品销货、B类产品销货‥→甲地区销货、乙地区品销货‥材料→A类材料、B类材料、呆料‥应收账款→外销应收账款，内销应收账款、催收账款。　　（2）将特殊成本与正常成本分开，以便异常管理。　　材料成本→标准材料成本，废品，盘损直接人工→人工成本，无效人工制造费用→制造费用，项目费用　　（3）费用与企业组织配合，以便预算管理。固定资产核算时的常见错误54 　　1.固定资产及累计折旧未进行分类，未按具体的固定资产设立相应的明细账，不能清晰反映每项固定资产的原值和累计折旧，导致在固定资产清理时，难以取得该项固定资产原值及已提折旧的数据，当月增加的固定资产，下月应计提折旧，当月减少的固定资产，应从下月起停止计提折旧。　　2.固定资产清理时，未通过固定资产清理科目核算，亦不转销该固定资产计提的累计折旧，而是直接减计固定资产，造成某项固定资产原值为已为零，但相应的累计折旧明细科目仍有余额。54 存货核算时的常见错误　　1.存货未设数量金额式明细账，不反映数量核算；生产成本科目未按成本项目设明细账进行核算，制造费用科目期末仍保留有余额。　　2.存货数量未定期与仓库对账，出现差异未及时查明原因更正，未定期进行存货盘点，出现盘盈盘亏及毁损、变质未能及时发现和处理，有些公司损耗率明显偏高未采取措施予以控制。　　3.存货料到单未到时，不进行暂估入账处理，致使期末存货可能出现负数；或虽进行暂估入账，但把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成本将造成影响；或长期未取得相关发票，从而可能被税务局调增应纳税所得额或处罚。处理账款时的常见错误　　1.交易发生时，未严格审查客户及借款人的信用，造成应收往来出现坏账的隐患。54 　　2.应收往来与客户长期不对账；长期不采取措施清收欠款；出现坏账时，长期不处理；对外币计价的往来未进行复币核算。　　3.股东借款数额较大且时间很长未及时结清，依规定，超过一定期限的股东借款视同分红。　　4.坏账损失未及时报经税局审批，造成不能在企业所得税前列支。　　5.收付款项时，对发票的角、分尾数不计，亦不及时进行账务处理，造成往来明细账始终有零星尾差，导致工作量增加或不方便对账，建议最好依发票金额而不要扣减零星的尾数收付款。　　6.编制资产负债表时，重分录错误。正确的应是应收账款对应预收账款，预付账款对应应付账款，其他应收款对应其他应付款，且重分类应根据相关科目和明细来进行，如应收账款中张三公司为借方余额为10000元，李四公司为贷方余额5000元，则资产负债表上应收账款应列示10000元，预收账款列示5000元。银行业务常见错误　　1.银行账户没有必要开立太多，浪费时间不说，因为银行账户如达不到规定存款金额，很多银行还要收取账户管理费。54 　　2.银行存款余额很大而不进行相关财务安排，如果银行存款余额很多，且暂时无其他投资或使用计划，可根据现金流量预测安排一些不同期限的银行定期存款组合，因为定期存款利率比活期高，且如需提前支取，利率与活期存款利率一致，举手之劳，何乐而不为？　　3.银行回单及对账单长期不取回；银行日记账与银行对账单未定期进行核对；出现未达账项未编制银行存款余额调节表，亦未跟踪处理；存在直接凭银行对账单做账的现象，建议至少在年终结算前，应取回所有银行的回单并及时进行账务处理。建议可将银行对账单附在每期的会计凭证最后装订，以免遗失。增值税核算时的常见错误54 　　1.增值税的核算不规范，未按规定进行相关明细核算，如一般纳税人未设置“未交增值税”科目核算应交而未交及多缴的税额；或对留抵税额也通过“未交增值税”科目核算，出口退税通过所谓的“补贴收入”科目核算等等，造成增值税核算混乱。　　2.运用“发出商品”科目核算发出的存货，引起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，如采取直接销售收款方式，商品（产品）发出后，即负有纳税义务（不论是否开具发票）。　　3.行政管理部门等领用原材料、非正常损耗原材料，原材料所负担的进项税额并没有做转出处理，领用的产成品亦未视同销售处理。　　4.销售废料，没有计提并缴纳增值税。　　5.对外捐赠原材料、产成品未计提相应的销项税额。　　6.为降低税负，有些企业接受虚开增值税专用发票用于进项抵扣。对会计人员来说，虚开及接受虚开增值税专用发票可能构成严重的刑事犯罪。　　7.一般纳税人每月的税负率恒定，企业本意往往是希望人为控制税负水平或为了不引起税务局对异常申报的关注，而实际上正说明了“此地无银三百两”，因为通常进货与销售并不会同步，每月的税负率出现适当波动才是正常的。　　8.取得的增值税专用发票的开具方与收款人不一致，依规定如果收款人与发票开具方不一致，不可以抵扣增值税进项税额。　　9.小规模纳税人达到规定的销售额时，可能会被强制认定为一般纳税人，因此，企业应做好相关准备。尤其是快要达到规定销售额时，不宜保留太多存货，否则被强制认定一般纳税人后，该项存货销售时须按17%等税率，进项却没有抵扣，不划算。一般纳税人转正时，通常是半年就需要达到100万（工业）或180万（商业）的销售额，否则，难以转正。什么是税控收款机54 　　税控收款机是一种具有法律严肃性和不可破坏性的带有计税功能的收款机，不仅是商业企业经营管理的得力助手，也是税务人员常驻店内采集销售数据的执法代表。它内部装有自动记录但不能更改和抹掉的计税存储器，记录着每日的营业数据和应纳税额，是向纳税机关纳税的凭据。它采用特殊“铅封”手段固定在机器内部，除税务和专职注册维修人员外任何人不能打开。　　税控收款机是在计税收款机基础上根据中国国情开发的，但不同于国外或中国台湾的计税收款机。它实际上是一个系统的概念，包括四个层次的内容：税控收款机本机；税控机制；税务征管部门发行、申报、管理、稽查系统；管理、运作、监控规范。　　税控收款机系统应解决的关键问题是：商业收款机功能与税控功能的有机结合；机内程序不可复制、更改和数据的不可更改、清除；安全、易用、可靠的申报手段；对发行、维修、更新安全性的支持；对历史数据稽查的支持；对专业犯罪集团对税控收款机侵入的可靠对抗；事务完整性。　　税控收款机的组成部分有：能显示中文的显示系统；能打印中文的打印系统；专用中央处理系统；专用税控处理系统；专用外围设备驱动系统；电源、电池系统；键盘；带物理安全保证的机箱；处理程序。　　税控机制由以IC卡为基础的发行、管理、申报、维护、经营等系统组成。　　税务征管部门发行、申报、管理、稽查系统主要由与税控收款机配套的硬件和软件组成。管理、运作、监控规范实际上是一套规则和制度。　　纳税户销售商品在税控收款机中的记录与相关的时间等信息可在机内保留5～10年，不可修改、不可清除。54 营业执照的补办程序　　1、要是营业执照遗失，第一步要做的先是登报说明。　　2、工商局办理以下程序：　　（1）法定代表人签署、公司加盖公章的《公司变更登记申请书》。　　（2）公司盖章的《指定代表或者共同委托代理人的证明》。　　（3）有限责任公司提交股东会决议（定），由股东盖章（单位股东）或签字（自然人股东）。　　股份有限公司提交股东大会决议（会议记录），由会议主持人和出席股东大会的董事签字。　　国有独资公司依据《公司法》和公司章程的规定和程序，提交国有资产监督管理委员会的决定或者董事会决议。国有资产监督管理委员会的决定加盖国有资产监督管理委员会的公章；董事会决议由董事签字。　　一人有限公司提交股东书面决定，由股东盖章（法人股东）或签字（自然人股东）。　　（4）是企业集团的子公司，名称中冠以企业集团名称或者简称的，应当提交加盖企业集团母公司印章的《企业集团登记证》复印件；是参股公司的，还应当提交企业集团管理机构同意的证明。　　（5）法律、行政法规规定公司名称变更须报经批准的，提交有关的批准文件或者许可证书复印件。　　（6）法定代表人签署的新公司章程或章程修正案。　　（7）公司《企业法人营业执照》副本。去年的印花税可以补交吗54 　　问题：去年没有交印花税，现在补还来得及吗？我们公司就只有账簿和实收资本这两块要交印花税，如果交的话，到哪里去办呢？需要什么手续？　　实务解答：　　1.购买印花税票，应该在当地地税局或者地税局委托代售印花税票的单位购买，手续一般是填购花申请，直接购花即可；　　2.您补交的是去年的印花税，故借方应该通过以前年度损益调整科目核算，在06年的企业所得税前扣除：　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　贷：库存现金，银行存款　　借：应交税费——应交企业所得税　　　贷：以前年度损益调整——调整所得税　　借：利润分配——未分配利润　　　贷：以前年度损益调整54